Налоговый Кодекс устанавливает, что с 1 января 2018 года, при реализации на территории России сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налоговая база определяется налоговыми агентами. Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) товаров, за исключением физических лиц, не являющихся ИП. ТО ЕСТЬ, ОРГАНИЗАЦИИ ПРИМЕНЯЮЩИЕ УСН И НАХОДЯЩИЕСЯ НА ПРОЧИХ СПЕЦРЕЖИМАХ, ТАКЖЕ ПРИЗНАЮТСЯ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ. Такие налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет НДС вне зависимости от того, являются ли они сами налогоплательщиками НДС или нет. Продавцы-плательщики НДС проставляют в счетах-фактурах отметку НДС и указание, то что налог удерживается налоговым агентом. «При реализации на территории Российской Федерации налогоплательщиками (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога) сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом налога. В целях настоящего Кодекса: сырыми шкурами животных признаются необработанные (невыделанные) шкуры, снятые с туш животных, парные или законсервированные в целях предотвращения их порчи и разложения (мокросоленые или сушеные), но не подвергнутые никакой дальнейшей обработке; алюминием вторичным и его сплавами признаются алюминий вторичный и его сплавы, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности. Налоговая база, указанная в абзаце первом настоящего пункта, определяется налоговыми агентами, если иное не установлено настоящим пунктом. Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) товаров, указанных в абзаце первом настоящего пункта, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.»
Продавец товара выставляет покупателю лома, отходов, вторичного алюминия и его сплавов (товар) счет-фактуру без НДС, проставляя на нем отметку «НДС исчисляется налоговым агентом». Это сказано в п. 5 ст.168 НК РФ «При реализации налогоплательщиками товаров, указанных в абзаце первом пункта 8 статьи 161 настоящего Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок таких товаров налогоплательщик составляет счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм налога. При этом в указанных счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп "НДС исчисляется налоговым агентом"».
• Покупатель является налоговым агентом по НДС, расчетным методом исчисляет в бюджет НДС с суммы счет-фактуры, полученной от продавца. По аналогии со ст. 164 НК РФ, хотя в самой статье этого изменения нет.
• Момент определения налоговой базы покупателем− ранняя из дат: отгрузка / оплата / частичная оплата товара. Следовательно, если операция осуществляется с отсрочкой платежа, НДС начисляется по дате отгрузки. Если оплата предварительная, то по дате перечисления аванса, это означает, что аванс покупатель перечисляет без НДС. • В момент исчисления НДС в бюджет покупатель выставляет собственную счет-фактуру и регистрирует ее в Книге продаж как налоговый агент Это означает, что по факту отгрузки продавцом с отсрочкой платежа НДС начисляется в бюджет, а по факту оплаты покупателем перечисляется в бюджет. Это следует из дополнений в ст. 169 НК РФ
• Принятие к вычету НДС покупателем происходит по итогам налогового периода на основании счет-фактуры, и зарегистрированного покупателем в Книге покупок. При , этом можно предположить, что механизм расчета и перечисления налога налоговыми агентами будет аналогичен порядку ст 164 НК РФ. Об этом говорится в ст.169 НК РФ «Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем, исполняющим обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 настоящего Кодекса, исчисленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.» Новшеством, является наличие двух счетов-фактур по одной операции Продавца без НДС и указанием на налогового агента и счета-фактуры самого Налогового агента -покупателя. Видимо, предполагается сопоставление их дат и сумм в автоматизированных системах налоговых органов. А, это скорее всего будет означать, что счет-фактура продавца должен будет зарегистрирован в журнале выставленных счетов-фактур и быть включенным в журнал полученных счетов-фактур у покупателя. (но это только пока предположения).
Но, это правило действует в том случае если продавец у которого куплен товар является, плательщиком НДС. Следовательно, при покупке данных товаров у организаций применяющих УСН, не возникает обязанность по исчислению и уплаты НДС, в качестве налогового агента. Организации -продавцы применяющие УСН в счетах-фактурах указывают, без НДС и это означает, что покупатель не исполняет обязанность налогового агента. В случае, если в дальнейшем выяснится, что продавец вел покупателя в заблуждение, о он сам обязан уплатить налог в бюджет. Также в и в том случае, если организация плательщик УСН утрачивает право на ее применение в течение отчетного периода, но после того, когда покупателям уже были выписаны счет-фактуры без налога.
Ст. 16 в п. 8 нам об этом говорит «При реализации товаров, указанных в абзаце первом настоящего пункта, налогоплательщики-продавцы, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в договоре, первичном учетном документе делают соответствующую запись или проставляют отметку "Без налога (НДС)". В случае установления факта недостоверного проставления налогоплательщиком - продавцом товаров, указанных в абзаце первом настоящего пункта, в договоре, первичном учетном документе отметки "Без налога (НДС)" обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на такого налогоплательщика - продавца товаров. Налогоплательщики-продавцы, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, при утрате права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика либо на применение специальных налоговых режимов в соответствии с главами 26.1, 26.2, 26.3, 26.5 настоящего Кодекса исчисляют и уплачивают налог по операциям реализации товаров, указанных в абзаце первом настоящего пункта, начиная с периода, в котором указанные лица перешли на общий режим налогообложения, до дня наступления обстоятельств, являющихся основанием для утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика либо на применение соответствующих специальных налоговых режимов."»