Могут ли физические лица платить НДС – в последние годы не утихают споры на этот счёт. Ранее считалось, что уплата данного налога касается только коммерсантов, а простого обывателя затрагивает опосредованно (как конечного потребителя товаров и услуг). Но сегодня ФНС развернула масштабную деятельность по выявлению «уклонистов» от уплаты налогов, не желающих должным образом регистрировать свои доходы.
История вопроса
С 90-х годов двадцатого века налоговая служба начала вести активную агитацию граждан, мотивируя их к уплате налогов. Рекламный слоган, придуманный в те годы: «Заплати налоги и спи спокойно» – до сих пор помнят многие россияне. И подобная реклама имела очень большой отклик – люди массово регистрировали свои доходы и прилежно платили в казну положенные 13 процентов по НДФЛ.Один из самых популярных видов пассивного дохода в нашей стране – сдача в арендужилых и нежилых помещений. Став обладателями такой недвижимости и получив статус рантье, граждане обеспечивали себе хоть какую-то финансовую стабильность. Они выгодно сдавали свои помещения на продолжительный срок под офисы, магазины, склады и имели постоянный и надёжный заработок. При этом, доверившись государству, не скрывали источников прибыли и действительно «спокойно спали», уплатив с полученной арендной платы налог для физических лиц.Многие просвещённые понимали, что получив статус частных предпринимателей (позже поменявших название на индивидуальных или ИП), тратились бы меньше, уведомив налоговиков о переходе с ОСНО, где нужно платить НДС, на «упрощенку» и снизив налог до 6%. Но бюрократический «бонус» в виде постоянного ведения отчетностей для всех контролирующих органов мало кого привлекал. А пресловутый НДФЛ закладывался в стоимость аренды и не был обременительным для самого раньте.
Охота на квази-предпринимателей (фрилансеров)
Всё кардинально изменилось в 2015 году. А точнее, были опубликованы два письма ФНС:
Среди прочего в них сообщалось, что сдача в аренду коммерческой недвижимости имеет целью получение денежных средств, которые являются доходами от предпринимательства. И, ссылаясь на Верховный и Конституционный суды, ФНСуведомляла граждан, что за получение такой прибыли с них могут взыскать НДС и пени.К тому времени в разных регионах России городские и районные суды уже рассмотрели несколько дел, связанных с взысканием налоговых долгов с арендодателей.
Судебные прецеденты из практики – в пользу ИФНС
Ситуация первая.Некто П. приобрела право собственности на долю недостроенного жилого дома. Таким образом она хотела вложить свои сбережения, не преследуя цели извлечь прибыль. В 2004 году П. купила доли у других собственников и перевела весь дом в статус нежилого помещения. В 2005 году объект прошел государственную регистрацию как здание медицинского учреждения.С 2010 по 2012 гг. офисы сдавались юридическому лицу. При этом П. исправно платила НДФЛ. Арендатор ООО «***» как налоговый агент удерживало с арендодателя и перечисляло налог 13% в бюджет.Налоговая посчитала, что П. вела коммерческую деятельность и обязана уплатить НДС, штрафы и пени. Решением МИФНС от 25.02.2014 № 12-13/5 квази-предпринимательнице был доначислен НДС, а также штраф и пени.П. обжаловала решение в областном Управлении ФНС и в городском суде, жалобы оставлены без удовлетворения.Решение от 13 мая 2014 по делу № 2-1291/2014 Ситуация вторая.Ответчик К., находясь в браке, приобрел на своё имя здание в центре села для его восстановления после пожара – по просьбе районной администрации. После ремонта в ходе раздумий, что делать со зданием, супруга ответчика решила заняться частным бизнесом. Пришлось заключать безвозмездный контракт аренды (этого требовала налоговая, отказываясь в противном случае регистрировать жену как предпринимателя).Торговля у супруги не наладилось, в 2010 и 2011 гг. здание стали сдавать предприятиям торговли и общепита по краткосрочным контрактам. К. каждый год сдавал декларации НДФЛ, где подробно указывал данные источники дохода, и платил налог.В 2013 г. по К. был начислен НДС за 2010 и 2011 гг., пени и штрафы. Он отказался платить. Позже решением руководителя областного УФНС сумму НДС и пеней снизили – с учётом смягчающих обстоятельств (совершение подобного нарушения впервые, добросовестное заблуждение налогоплательщика относительно характера осуществляемой им деятельности, наличие сына).Суд постановил взыскать с К. долг по НДС за 2010 - 2011 гг., пени и налоговые санкции, а также госпошлину в доход районного бюджета.Решение от 28 января 2014 года по делу № 2-25/2014Ситуация третья.Т. сдавал часть помещений в жилом доме и офис в течение трёх лет (с 2009 по 2011). при этом он не регистрировался в качестве ИП, но считал себя законопослушным налогоплательщиком, высчитывая и добросовестно уплачивая НДФЛ. В 2013-м году он решил зарегистрировать индивидуальное предпринимательство. И в ходе оформления документов уведомил налоговую, что имеет в собственности жилое и нежилое помещение, которые использовал для сдачи в аренду. Налоговики не приняли во внимание то, что гражданин в указанные годы платил налог и доначислили ему НДС с пенями и штрафами. Судьи решили спор в пользу ИФНС.Определение ВС РФ № 306-КГ15-11736Ситуация четвёртая.Некто М. в 2004 году приобрел по договору о совместной деятельности два нежилых помещения. Через десять лет он продал их, даже не получив при этом прибыли. Сумму сделки он должным образом задекларировал и уплатил НДФЛ.Во время всех перечисленных операций М. не являлся индивидуальным предпринимателем. Свою коммерческую деятельность он решил зарегистрировать после продажи недвижимости, в 2014 году. ФНС начислила М. НДС и пени. В суде налоговикам удалось доказать, что помещение не предназначались для бытовых, семейных или личных нужд. А на разъяснения М., что он не получил прибыли от продажи недвижимости, ему ответили, что предпринимательство не всегда бывает прибыльным. В результате суды опять встали на сторону ФНС и заставили бывшего собственника недвижимости уплатить более 8 миллионов рублей (в том числе НДС).Определение ВС РФ № 304-КГ17-10687Ситуация пятая.Ш. занимался переработкой цветмета с сентября 2012 года. А документы на регистрацию ИП подал только в ноябре. Лицензию по своему виду деятельности предприниматель получил в 2013 году. Налоговики сосчитали, какой с сентября по ноябрь Ш. получил доход и доначислили ему на 2 млн. рублей – по НДС, единый налог и НДФЛ с пенями и штрафами. А за работу без лицензии до 2013 года на него завели уголовное дело и в результате наказали штрафом в 150 тыс. рублей.Суд первой инстанции отменил обязанность уплачивать НДФЛ, но последующие суды вернули это требование. Результат: выплата более 2 миллионов рублей и судимость для предпринимателя.Определение ВС РФ № 307-КГ17-7696
Как видим, не только сделки аренды вызывают интерес налоговых органов. Имея в собственности недвижимость и продавая её, граждане могут с точки зрения ИФНС рассматриваться как предприниматели, скрывающие свою деятельность. Также под «прицелом» могут оказаться и квази-предприниматели, имеющие другие источники дохода: частные торговцы, владельцы интернет-магазинов, фрилансеры – если они не оформлены в качестве ИП. Стоит разобраться, почему суды в большинстве случаев встают на сторону налоговиков. 1. Это предпринимательство. Сдача нежилых площадей в аренду содержит такие признаки коммерческой деятельности как систематическое получение прибыли при передаче права использовать данные помещения. К тому же вся недвижимость была приобретена не для личных нужд. И деятельность арендодателей есть в ОКВЭД (70.20 по старой версии и 68.20 по новой). Ещё один признак предпринимательства – рисковый характер деятельности. Раньте понесёт риски, если его имущество будет повреждено или он не получит доход от арендатора. 2. Это сделки с коммерческой недвижимостью. Данные помещения приобретаются и предназначаются не для нужд семейных, собственных, бытовых. В большинстве случаев они используются под точки торговли или общественного питания.
Судебные прецеденты из практики – в пользу физических лиц
Полная версия статьи на сайте Правового сервиса "Я ПРАВ"