Основные средства относятся к материально-вещественным ценностям организации, которые используются как средство труда или в операционном цикле не менее 12 месяцев. Основные фонды могут быть приобретены организацией различными способами, изготовлены самостоятельно, получены в дар или в уставный капитал. Но их появление не говорит о том, что они сразу начинают эксплуатироваться. Рассмотрим процедуру их ввода в эксплуатацию.
Нормативное регулирование ввода в эксплуатацию
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ определяет ведение учета
Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 устанавливает унифицированные документы
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н утверждает Положение по ведению учета и отчетности в РФ
Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н ПБУ 6/01
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н утвержден план счетов
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н регулирует ведение учета посредством методических указаний
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 приводит классификацию основных средств для цели амортизационных отчислений
НК РФ ч.2 определяет первоначальную стоимость более 100000 рублей в целях налогообложения
Основание для ввода в эксплуатацию
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Е. Лазукова
Ввод в эксплуатацию должен быть оформлен первичными документами, что говорит о готовности к его использованию. С 01.01.2013 года не обязательно применять формы первичных документов из альбомов унифицированных форм. Ввод в эксплуатацию можно оформить имеющимися формами:
- ОС-1 – для 1 объекта (кроме построек)
- ОС-1а – для зданий и сооружений
- ОС-1б – для групп объектов (кроме построек)
Если документ разрабатывается самостоятельно, то необходимо иметь ввиду, что форма утверждается учетной политикой и содержит обязательные реквизиты (ч.2 ст.9 Закона 402-ФЗ):
- наименование
- дату составления
- наименование составляющей документ организации
- отражает факт деятельности
- натуральный и денежный измеритель (с указанием единиц измерения)
- должности лиц, ответственных за оформление
- подписи с расшифровкой для идентификации ответственных лиц
Важно! При приобретении, изготовлении или постройке основного средства в одном месяце, а отражение на счете 01 в другом, необходимо оформить документами, отражающими неготовность его к использованию.
Готовность объекта к эксплуатации может определить специальная комиссия по приему приобретенных основных средств, сделав заключение, которое указывается в акте ввода.
На основное средство должна быть оформлена инвентарная карточка или книга (зависит от применяемого учета). При этом можно использовать такие формы: № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.
Документы, необходимые для ввода в эксплуатацию недвижимости
Для ввода построенной недвижимости застройщику обязан оформить специальное разрешение, выдаваемое учреждением, разрешившим строительство (согласно п. 2 ст. 55 Градостроительного кодекса РФ). Для получения разрешения необходимы такие документы:
- документы, предоставляющие право на участок
- градостроительный план
- разрешение
- акт приемки объекта
- заключение Госстройнадзора
- технический план
Ввод в эксплуатацию и его оприходование должны совпадать.
Установление срока полезного использования (СПИ)
Комиссией по приему к учету основного средства устанавливается СПИ, необходимый для начисления амортизации со следующего за постановкой на учет месяца. Срок, в период которого списывают первоначальную стоимость, устанавливается исходя из амортизационной группы, соответственно и СПИ, т.е. времени использования его для извлечения доходов, режима, количества смен и условий эксплуатации, проведение ремонта и других ограничений (например, срока аренды). СПИ должен быть оформлен приказом руководителя (в произвольной форме), и который может быть пересмотрен в результате реконструкции, дооборудования и т.д. основного средства.
Важно! СПИ для целей бухгалтерского и налогового учета лучше установить одинаковыми, чтобы не отражать временные разницы.
СПИ важен для налогообложения налогом на имущество: чем он больше для целей бухучета, тем дольше организация платит налог на имущество. Но это нужно обосновать в приказе.
Бухгалтерский учет ввода в эксплуатацию
В бухучете первоначальной стоимостью купленных основных средств, является сумма всех затрат организации, кроме НДС и других возмещаемых налогов.
Стоимость этих средств возмещается за счет начисления амортизации на основании СПИ, т.е. чем больше СПИ, тем медленнее снижается его стоимость.
В бухучете (не в налоговом) можно установить любой срок и при его определении можно, но не обязательно руководствоваться Классификацией. Но этот срок должен быть обоснован представленными показателями, документацией и т.д.
Ввод в эксплуатацию
Основные средства могут поступить:
- от учредителей
- строительство
- приобретения
- безвозмездного приобретения
- в результате обмена
При получении в собственность в бухучете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы, куда включаются все затраты, учитываемая на счете 01. Для ввода в эксплуатацию составляется приказ (распоряжение) руководителя в письменной форме.
Бухгалтерский учет ввода основных фондов
Учет затрат по вводу основного средства должен быть осуществлен в порядке, установленном организацией.
ОперацияДебетКредитПолучение от учредителейЗадолженность учредителей75-180Поступление в счет вклада в уставный капитал0875-1Построение подрядным способом (сторонней организацией)Формирование стоимости подрядных работ0860Построение хозяйственным способом (самой организацией)Списание материалов на строительство0810Начисление сотрудникам (строителям) зарплаты0870Приобретение (без монтажа)Начисление поставщику сумм выплат0860Учет доставки0876,60,23...Приобретение (с монтажом)Начисление поставщику сумм выплат за оборудование0760Передача оборудования в монтаж0807Списание затрат на монтаж0810,70,69...Получение безвозмездноПринятие к учету основных средств (счет 91)0191Введение объекта в эксплуатацию0108
При этом, НДС является возмещаемым налогом и не учитывается в первоначальной стоимости.
Пример проводок при приобретении основного фонда
ООО «Альфа и омега» приобрело у ООО «Бета и гамма» объект основного средства 236000 руб. (в том числе НДС 36000 руб.) для использования в производственной деятельности. Обе организации являются плательщиками НДС. В учете операции будут отражены такими проводками:
Налоговый учет введенного основного средства
Порядок расчета первоначальной стоимости вводимого основного средства не зависит от того новые основные средства вводятся или бывшие в эксплуатации и учитывается вся сумма расходов на приобретение (изготовление), доставку, ремонт (модернизацию) за вычетом НДС и акцизов, но при покупке основного средства, уже использованного продавцом, не должно учитываться отражение остаточной стоимости по документам поставщика и уже начисленной амортизации.
При вводе в эксплуатацию необходимо установить срок использования как и в бухучете, определяемый на дату ввода в эксплуатацию самостоятельно с учетом классификации. Но по бывшим в употреблении основные средства норма амортизации должна учитывать СПИ, при эксплуатации предыдущими владельцами на основании срока полезного использования:
- по классификации (также касается приобретения имущества у физлиц – не ИП)
- установленного по классификации и уменьшенного на срок использования бывшими владельцами по факту
- установленного прежним собственником и уменьшенного на срок использования предыдущими собственниками по факту
Ошибка при вводе неработающего оборудования
При приобретении построек с неработающим оборудованием не нужно вводить его в эксплуатацию и в бухгалтерском, и налоговом учете. При этом в бухучете здание и землю нужно отразить на счете 01 (субсчет «ОС на складе (в запасе)») со счета 08, т.к. соответствует критериям основного фонда. Для целей налогового учета эти фонды в эксплуатацию не вводятся и амортизация по ним не начисляется до ввода в работу оборудования, размещенного в постройке.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1: При покупке у физического лица можно ли принять к учету на основании договора купли-продажи и акта приема-передачи?
Ответ: У продавца-физлица нет обязанности предоставить формы ОС-1 (ОС-1а), поэтому для принятия имущества к учету достаточно актов приема-передачи в произвольной форме, но с обязательным указанием реквизитов, в соответствии с 402-ФЗ для первичной документации.
Вопрос №2: Нужно ли вводить в эксплуатацию, которое планируется сдавать в аренду (лизинг)?
Ответ: Для того, чтобы начать его использование в качестве используемого для аренды (для извлечения дохода), его нужно ввести в эксплуатацию на счет 03: Д03 К08.
