Минфин дал разъяснения по поводу порядка пересмотра компаниями суммы резерва на выплату вознаграждений персоналу по итогам работы за год в течение налогового периода (письмо Минфина от 23.08.2018 № 03-03-06/1/60144).
Создание резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет и за годовые результаты работы производится согласно установленным в компании положениям учетной политики (ст. 324.1 НК РФ). При этом порядок создания идентичен предусмотренному законодательством порядку формирования резерва на оплату отпускных.
Последний предусматривает пересмотр (инвентаризацию) резерва на конец налогового периода. Возможны две ситуации.
- Сумма резерва на конец года в части неиспользованного отпуска, определенная из среднедневной суммы расходов на зарплату и количества дней неиспользованного отпуска, превышает фактически оставшуюся часть резерва. В таком случае, сумму превышения включают в расходы на оплату труда.
- Сумма резерва на конец года в части неиспользованного отпуска ниже фактически оставшегося неизрасходованного резерва. В таком случае, оставшуюся отрицательную величину включают в статью внереализационных доходов.
Таким образом, по мнению Минфина, пересмотр резерва на выплату персоналу вознаграждений возможен в конце налогового периода.