Методы оценки запасов
В процессе своей ежедневной текущей деятельности компании обязаны вести учет, производить оценку и списание на себестоимость продукции своих материальных запасов.
Например, на складе интернет-магазина спортивных товаров есть небольшой остаток на конец отчетного периода — 20 мячей по цене 200 рублей каждый. В следующем месяце поступает еще 50 штук таких мячей, но уже по более высокой цене — 250 рублей. В этот же период магазин продает 65 таких мячей из новых и старых запасов. Компании необходимо рассчитать по какой себестоимости отразить эту партию в отчетных документах. Выбор метода учета прямо повлияет на финансовый результат по данной операции и размер налога на прибыль.
Российские правила ведения бухучета предусматривают несколько подходов (методов) определения фактической стоимости материалов и запасов компании.
- Для специфических или особенно дорогостоящих единиц продукции используется метод оценки себестоимости по каждой отдельной единице (подходит для не массовых производств).
- Наиболее универсальным способом является метод оценки запасов по усредненной стоимости, поскольку является самым простым для расчета и не вызывает вопросов со стороны проверяющих органов.
- Однако еще одним довольно часто встречающимся и разрешенным методом является метод ФИФО (FIFO – First-In-First-Out, что буквально переводится как «первый в запас, первый в производство»), который предполагает списание материалов по стоимости первых по времени приобретения активов. В вышеприведенном примере с продажей 65 мячей при списании запасов со склада по методу ФИФО сначала будет учтены все мячи из старых запасов (20 шт. по себестоимости 200 руб./шт.), а затем оставшиеся 45 мячей из новой партии по более высокой цене (250 руб/шт.). Таким образом, будут списаны первые по времени приобретения запасы.
- Ранее в российской практике бухгалтерского учета (а именно, до 2008 года) существовал и противоположный способ ЛИФО (LIFO – Last-In-Last-Out, что буквально переводится как «последний в запас, первый в производство». Но с 2015 года в налоговом учете в России введен запрет на его использование (изменения в ст.254, 268 НК РФ). Дело в том, что метод ЛИФО является довольно спорным из-за того, что широко применялся российскими компаниями с целью занижения налогооблагаемой прибыли организаций (через списание последних по времени материалов, которые являлись более дорогостоящими из-за влияния высокой инфляции). За рубежом метод ЛИФО разрешен, однако не является таким же распространенным, как метод ФИФО.
Стоит отметить, что подход по принципу «хронологической» или «естественной очереди», который используется в методе ФИФИО, распространен не только в бухучете, но и в других сферах (например, в таможенном или логистическом учете).
Читайте также: Как выбрать облигации для покупки?
Недостатки FIFO
Метод ФИФО также можно назвать довольно спорным из-за ряда особенностей:
- Использование данного метода не позволяет в полной мере отразить в отчетности возросшее влияние на деятельность компании колебаний цен и инфляционных процессов, что также может привести к неверным управленческим решениям на базе финансовой отчетности.
- В период роста цен (т.е. положительной инфляции, которую мы всегда наблюдаем в России) оценка МПЗ по методу ФИФО ведет к получению наиболее высокого размера операционной прибыли, что может не всегда соответствовать действительным экономическим реалиям и вводить в заблуждение внешних пользователей, оценивающих финансовые результаты компании.
- Поскольку по методу ФИФО, в отличие, например, от методики средней стоимости, расчет затрат усложняется, то это может негативно сказаться и на управленческой интерпретации данных и планировании дальнейшей политики закупок. Поэтому при бюджетировании и финансовом планировании придется внедрять метод ФИФО и в прогнозные модели.
Отчасти решением недостатков метода ФИФО является его модифицированная версия, особенностью которой является учет «скользящей» средней стоимости материально-производственных запасов, т.е. средней цены которая регулярно пересчитывается.
Читайте также: Как формируются процентные ставки денежного рынка в России