1817 подписчиков

КАК НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ УПЛАТИТЬ НДС ПРИ ПОКУПКЕ ТОВАРОВ У ОРГАНИЗАЦИЙ- НЕРЕЗИДЕНТОВ

31 августа 201831 авг 2018

216

11 мин

При покупке товаров (работ, услуг) у иностранных лиц вы являетесь налоговым агентом, если соблюдаются следующие условия: 1) вы как организация или предприниматель состоите на учете в налоговом органе РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Налоговым агентом может выступать и представительство иностранной организации, состоящее на учете в российских налоговых органах (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ, ПисьмоМинфина России от 20.11.2012 N 03-07-08/325).

Отметим, что налоговыми агентами являются и те организации (предприниматели), которые освобождены от уплаты НДС по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ или применяют специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентной системы налогообложения (Письма Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-08/181, от 29.04.2010 N 03-07-14/30, от 11.01.2008 N 03-07-08/06, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/61630);

2) местом реализации товаров (работ, услуг), которые вы покупаете у иностранцев, является территория РФ (п. 1 ст. 161, ст. ст. 147, 148 НК РФ).

3) иностр

При покупке товаров (работ, услуг) у иностранных лиц вы являетесь налоговым агентом, если соблюдаются следующие условия:

1) вы как организация или предприниматель состоите на учете в налоговом органе РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ).

3) иностранное лицо не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика (п. 1 ст. 161 НК РФ).

Напомним, что иностранные организации встают на учет по месту нахождения своих обособленных подразделений (абз. 2 п. 2 ст. 11, п. п. 1, 4 ст. 83 НК РФ). При постановке на учет налоговый орган выдает иностранной организации Свидетельство с указанием ИНН и КПП (п. 23 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных Приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н). Форма Свидетельства о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе (форма N 11СВ-Учет) утверждена Приказом ФНС России от 13.02.2012 N ММВ-7-6/80@.

Если же иностранное лицо - продавец товаров (работ, услуг) состоит на учете в налоговых органах РФ как налогоплательщик, то обязанностей налогового агента у вас как у покупателя не возникает. Чтобы избежать конфликтных ситуаций как с налоговыми органами, так и с иностранными партнерами, рекомендуем при заключении подобных сделок уточнять, состоит ли иностранная организация на налоговом учете в РФ. И если да, то нужно потребовать у иностранного лица представить вам копию свидетельства о постановке на налоговый учет в РФ.

Примечание: Если вы приобретаете товары (работы, услуги, имущественные права) у иностранца (физического лица), который не является индивидуальным предпринимателем и на учете в налоговых органах РФ не состоит, то обязанностей налогового агента у вас не возникает. Ведь физические лица плательщиками НДС не признаются (п. 1 ст. 24, п. 1 ст. 143 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 27.12.2012 N 03-07-08/350).

Если вы приобретаете услуги у иностранной организации, которая не состоит на учете в налоговых органах РФ, то при соблюдении иных рассматриваемых в данном разделе условий у вас возникают обязанности налогового агента. При этом не имеет значения, является ли иностранная организация плательщиком НДС в соответствии с иностранным законодательством. Главное, чтобы совершаемая ею операция облагалась НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ (Письмо Минфина России от 19.08.2013 N 03-07-13/1/33717).

4) данная операция облагается НДС.

Если осуществляемая операция освобождена от НДС или не признается объектом налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ, то обязанности по уплате налога за иностранного контрагента у вас не возникает (см. также Письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-07-08/252, от 11.07.2012 N 03-07-08/177, от 11.10.2011 N 03-07-08/284, от 02.09.2011 N 03-07-08/274).

Например, не нужно уплачивать налог, если иностранная организация выполняет для вас научно-исследовательские работы (пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ) или предоставляет право на использование программного обеспечения на основании лицензионного соглашения (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В заключение отметим, что если вы не приобретаете услуги у иностранной организации, а, например, сами оказываете ей услуги, то налоговым агентом вы не признаетесь (ПисьмоМинфина России от 23.04.2010 N 03-07-08/129).

Возникают ли у покупателя обязанности налогового агента по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранной организации, которая имеет обособленное подразделение (филиал, представительство), состоящее на учете в РФ, но не участвующее в реализации товаров (работ, услуг)?

Ответить на этот вопрос следует положительно.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ обязанности налогового агента возникают при приобретении товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС, у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика. При этом на практике встречаются ситуации, когда продавец - иностранная организация состоит на учете в РФ по месту нахождения своего обособленного подразделения, но оно не участвует в реализации товаров (оказании услуг, выполнении работ) для российского контрагента.

Минфин России в Письме от 12.11.2014 N 03-07-08/57178 рассмотрел ситуацию, в которой российская организация приобрела проектные услуги напрямую у иностранной компании, имеющей представительство в РФ (без участия представительства). Чиновники пришли к выводу, что в этом случае российская организация также является налоговым агентом и должна исчислить и уплатить НДС в бюджет.

Полагаем, что приведенные разъяснения применимы и в отношении приобретения в подобных случаях иных услуг, а также товаров и работ у иностранных организаций, имеющих подразделения (в том числе филиалы) в России.

Таким образом, вам нужно самостоятельно исчислить, удержать у продавца и уплатить НДС в бюджет, если вы приобретаете товары (работы, услуги), операции по реализации которых облагаются НДС, у иностранной организации, имеющей обособленное подразделение (филиал, представительство), состоящее на учете в РФ, но не участвующее в реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

1. КАК НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ РАССЧИТАТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ И ОПРЕДЕЛИТЬ СТАВКУ НДС ПРИ ПОКУПКЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) У ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Чтобы исполнить обязанности налогового агента при покупке товаров (работ, услуг) у иностранца, вы должны удержать НДС из тех средств, которые причитаются иностранному продавцу, и перечислить налог в бюджет. А значит, для начала необходимо определить ту сумму НДС, которую вы должны удержать из доходов иностранца. Для этого нужно определить налоговую базу и умножить ее на налоговую ставку.

Налоговую базу вы определяете на дату перечисления иностранцу оплаты за товары (работы, услуги), в том числе предварительной. Это следует из системного анализа пп. 1 п. 3 ст. 24, п. п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 174 НК РФ. К аналогичному выводу пришел Минфин России в отношении услуг, приобретаемых налоговым агентом у иностранного лица, не состоящего на учете в российских налоговых органах (см. Письмо от 21.01.2015 N 03-07-08/1467).

Рассчитывается налоговая база как сумма дохода иностранца от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ).

При этом налоговая база увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина России от 09.04.2010 N 03-03-06/2/70).

Как правило, сумма дохода от реализации - это цена товаров (работ, услуг), которая установлена в договоре.

Например, если согласно договору цена товаров (работ, услуг) составляет 1000 у. е. с учетом НДС, то это и есть налоговая база, с которой вы должны исчислить, удержать и уплатить НДС.

В то же время в договоре может быть не предусмотрена сумма налога, подлежащая уплате в российский бюджет. Или же договор может содержать, например, следующее условие: "Стоимость товаров (работ, услуг) составляет ____ (сумма) у. е. без учета налогов, которые обязан удержать российский покупатель". В таком случае налоговую базу российская организация должна определить самостоятельно, т.е. увеличить стоимость товаров (работ, услуг) на сумму НДС (см., например, Письма Минфина России от 26.05.2016 N 03-07-13/1/30201, от 13.04.2016 N 03-07-08/21231, от 05.06.2013 N 03-03-06/2/20797, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11).

Например, в договоре установлено, что стоимость товаров составляет 1000 у. е. без учета НДС. В таком случае сумма дохода от реализации, с которой следует исчислить и удержать НДС, составит 1180 у. е. (1000 у. е. + 1000 у. е. x 18%) или 1100 у. е. (1000 у. е. + 1000 у. е. x 10%) в зависимости от ставки НДС.

Если вознаграждение иностранному продавцу вы перечислите, но НДС в бюджет не уплатите, инспекция взыщет с вас сумму налога. И суд, вероятнее всего, встанет на ее сторону (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11).

Налоговую базу нужно определять отдельно по каждой сделке с иностранным лицом (п. 1 ст. 161 НК РФ). Поэтому, даже если вы стабильно и регулярно покупаете товары (работы, услуги) у одного и того же иностранного лица, вы не вправе определить общую базу по всем сделкам и затем исчислить с этой базы общую сумму НДС.

Раздельный учет налоговых баз по каждой вашей операции с иностранцами необходим в том числе для правильного заполнения налоговой декларации по НДС.

Если за товары (работы, услуги) вы платите иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах РФ, иностранной валютой, то налоговую базу по сделке вы должны пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату оплаты. Основание - пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 3 ст. 153, п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ. Перечислить в бюджет удержанный НДС нужно одновременно с выплатой (перечислением) денег иностранному лицу (п. 4 ст. 174 НК РФ). Такой же вывод следует из разъяснений Минфина России, приведенных в Письме от 03.05.2018 N 03-07-08/29875.

Сумму НДС с доходов иностранного лица вы должны определить расчетным методом. Для этого нужно применить расчетную налоговую ставку 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Например, 9 января вы приобрели у иностранной компании партию товара, местом реализации которого признается территория РФ, на сумму 3000 долл. США. Оплату за товар перечислили 11 января. Товары облагаются на территории РФ по ставке 18%. Компания не состоит на учете в налоговых органах РФ, поэтому вы должны исчислить и уплатить в бюджет налог за эту компанию.

1. Определим налоговую базу. Предположим, что 11 января по курсу Банка России 1 долл. США был равен 27,3622 руб. Значит, сумма дохода иностранной компании и налоговая база по сделке равны 82 086,6 руб. (27,3622 руб. x 3000 долл. США).

2. Определим сумму НДС, которую нужно удержать и уплатить в бюджет. Для этого налоговую базу умножим на расчетную ставку НДС. Сумма НДС будет равна 12 522 руб. (82 086,6 руб. x 18/118).

2. КАК НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ВЫСТАВЛЯЕТ СЧЕТ-ФАКТУРУ ПРИ ПОКУПКЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) У ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

По общему правилу, если вы приобретаете у иностранного лица товары (работы, услуги), вы должны сами выставить счет-фактуру (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Срок составления счета-фактуры для лиц, которые признаются налоговыми агентами согласно п. 2 ст. 161 НК РФ, законодательством не установлен. Однако, по мнению контролирующих органов, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней считая со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг). Иными словами, нужно применять общее правило, которое установлено абз. 1 п. 3 ст. 168НК РФ для случаев реализации и получения предоплаты (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).

Счет-фактура заполняется в соответствии с правилами, которые предусмотрены для плательщиков НДС п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, но с учетом следующих особенностей:

- в строках 2 и 2а счета-фактуры указываются соответственно полное или сокращенное наименование и место нахождения иностранца-продавца согласно договору, заключенному между вами и вашим иностранным контрагентом (абз. 2 пп. "в", абз. 2 пп. "г" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137);

- в строке 2б ставится прочерк (абз. 2 пп. "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137);

- в строке 5 отражаются номер и дата платежно-расчетного документа, подтверждающего оплату приобретенных товаров, либо в случае приобретения работ (услуг) - номер и дата платежно-расчетного документа, который свидетельствует о перечислении суммы налога в бюджет (абз. 3, 5 пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

В остальном правила заполнения счетов-фактур налоговыми агентами, приобретающими товары (работы, услуги) у иностранцев, аналогичны общему порядку оформления счетов-фактур.

В случае обнаружения ошибок в счете-фактуре налоговый агент вправе их исправить. Для этого следует составить новый экземпляр счета-фактуры (абз. 2 п. 7 Правил заполнения счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 1137).

После того как вы составили счет-фактуру в двух экземплярах, один экземпляр вы должны зарегистрировать в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Второй экземпляр счета-фактуры вы зарегистрируете в книге покупок только после того, как у вас возникнет право на налоговый вычет согласно п. 3 ст. 171 НК РФ, т.е. когда исчисленный налог вы уплатите в бюджет (п. 23 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).