Финансовые инструменты
В РCБУ, в отличие от МСФО, не существует стандарта, определяющего порядок учета операций хеджирования и финансовых инструментов. Поэтому, например, производные финансовые инструменты отражаются на внебалансовых счетах в РПБУ, а результат переоценки не попадает в отчет о прибылях и убытках. Для отражения движения денежных средств по совершенным (закрытым) сделкам применяются общие принципы бухучета: доходы и расходы отражаются на момент фактического получения или списания денежных средств.
Финансовые вложения
Финансовые вложения принимаются к учету в РСБУ по первоначальной стоимости, равной фактическим затратам на их приобретение (минус налоги) и, как уже было упомянуто выше, отражаются в отчетности по стоимости, подход к определению которой зависит от наличия возможности узнать текущую рыночную цену.
Так, например, для финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, на каждую отчетную дату (ежемесячно или ежеквартально) можно производить корректировку для отражения актуальной рыночной цены. Выбытие (списание) объекта производится на основании последней оценки рыночной цены (например, рыночной котировки стоимости акции на предыдущую отчетную дату).
Для финансовых вложений, по которым рыночная цена не может быть определена (например, предоставленные займы или банковские вклады) учет и выбытие производится по первоначальной стоимости за вычетом обесценения (ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений»):
- либо для каждой единицы учета,
- либо по средней первоначальной стоимости,
- либо по первоначальной стоимости первых по времени приобретения вложений, например, в случае с ценными бумагами (так называемый метод FIFO – First—In –First—Out).
В случае если стоимость финансового вложения оплачена не полностью, но компания имеет полное право на получение дохода по объекту вложений, непогашенная сумма отражается в составе кредиторской задолженности.
Долгосрочные финансовые вложения, срок погашения или обращения которых больше одного года после отчетной даты, отражаются по строке бухгалтерского баланса 1170 «Финансовые вложения» в составе внеоборотных средств (в первом разделе баланса). Бессрочные инвестиции в дочерние и ассоциированные компании в отчетности по РСБУ отдельно не выделяются, а относятся к долгосрочным финансовым вложениям.
Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения менее 12 месяцев после отчетной даты) отражаются по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в составе текущих активов во втором разделе бухгалтерского баланса.
В этих строках отражается дебетовое сальдо активного синтетического счета 58 «Финансовые вложения» на конец отчетного периода, по дебету которого отражаются суммы фактически произведенных затрат на приобретение финансовых вложений (вне зависимости от срока их обращения или погашения), а по кредиту – информация о выбывших финансовых активах.
К счету 58 открываются субсчета, которые используются в корреспонденции со счетами учета расчетов и денежных средств. Например, субсчета «Долговые вложения в ценные бумаги», «Предоставленные займы», «Паи и акции», «Вклады по договору простого товарищества», «Прочие финансовые вложения», «Депозитные вклады».
Проценты по финансовым вложениям и обязательствам в РСБУ начисляются линейным методом и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов «Прочие доходы» и «Прочие расходы».
Таким образом, и финансовые инструменты, и финансовые вложения относятся к финансовым активам компании, однако практика из учета по РСБУ отличается. Решающую роль в порядке учета финансовых вложений играет фактор наличия рыночной цены и срок обращения (погашения) актива. В следующей части этой статьи рассмотрим особенности учета финансовых активов по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
Подробнее о разнице между финансовыми активами, вложениями и инструментами читайте на сайте проекта Вашказначей.РФ!