Компания может заплатить НДФЛ заранее, до выдачи зарплаты. Главное впоследствии удержать налог у работников и отразить это в 6-НДФЛ. Такой вывод следует из постановления Арбитражного суда Московского округа от 27.06.2018 № А40-157252/2017).
Из-за чего налоговый спор
В конце года компания решила направить свободные деньги на уплату НДФЛ. Но не в счет недоимки, которой не было, а в счет будущих платежей. В течение следующего года компания отражала в 6-НДФЛ зарплату работников и удержанный налог, но в бюджет ничего не платила.
В ходе одной из камеральных проверок инспекторы не обнаружили в своей базе уплаченных налогов, которые компания отражала в расчете. Они выставили требование на недоимку и пени, выписали штраф — 20 процентов от задолженности (ст. 123 НК).
Компания отказалась платить суммы, которые потребовали налоговики, обратилась в суд и выиграла дело.
Какие аргументы сработали в пользу компании
Налоговики утверждали, что перечислять НДФЛ раньше зарплаты нельзя. Компания удерживает НДФЛ именно в день выплаты дохода. Сумма, которую перечислили до того, как удержали, — не налог. Ведь уплата происходит за счет компании, а это запрещено (п. 9 ст. 226 НК).
Организация привела аргументы в свою пользу. Во-первых, Налоговый кодекс отводит на уплату НДФЛ всего два рабочих дня (п. 6 ст. 226 НК). Этот срок легко нарушить и получить штраф. Чтобы исключить задержку НДФЛ, компания и заплатила налог досрочно.
Во-вторых, НДФЛ, который компания перечислила заранее, она впоследствии всегда удерживала у сотрудников. Это видно из расчетов 6-НДФЛ. А значит, уплаты налога за счет организации не было.
Совет редакции
Чиновники запрещают перечислять НДФЛ заранее (письмо Минфина от 22.01.2018 № 03-02-07/1/3224). А судьи, как правило, не против такого подхода (определение Верховного суда от 21.12.2017 № 305-КГ17-15396). Если не хотите спорить с инспекцией, избегайте досрочных платежей по НДФЛ. Выдайте зарплату или другие доходы, удержите налог и только потом перечислите его в бюджет.