Расчет налоговой базы (ст. 315 и ст. 316 Налогового кодекса РФ) за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 Налогового кодекса РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.
При этом для правильного формирования налоговой базы при исчислении налога на прибыль должны быть выделены как минимум доходы и расходы от реализации по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен отличный от общего порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.
Например, расчет налоговой базы может содержать следующие данные:
Сумма доходов и расходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
- от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
- от реализации прочего имущества;
- от реализации имущественных прав;
- от реализации основных средств;
- от реализации недвижимого имущества;
- от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств;
- от реализации ценных бумаг;
- от реализации покупных товаров;
- другие виды деятельности.
В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.
Таким образом, в отношении определения даты реализации недвижимого имущества целесообразно установить контроль за своевременным отражением доходов.
Кроме того, согласно п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно, а также налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Особенности определения налоговой базы предусмотрены следующими статьями главы 25 НК РФ:
- подп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ - в отношении целевого финансирования и целевых поступлений;
- п. 3 ст. 268 НК РФ - по убыткам от реализации амортизируемого имущества;
- ст. 275 НК РФ - по доходам, полученным от долевого участия в других организациях;
- ст. 275.1 НК РФ - по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;
- ст. ст. 276, 332 НК РФ - участниками договора доверительного управления имуществом;
- ст. 277 НК РФ - по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;
- ст. 278 НК РФ - по доходам, полученным участниками договора простого товарищества;
- ст. 278.1 НК РФ - по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков;
- ст. 278.2 НК РФ - по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества;
- ст. 279 НК РФ - при уступке (переуступке) права требования;
- ст. 280, 328, 329 НК РФ - по операциям с ценными бумагами;
- ст. 281, 328, 329 НК РФ - по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами;
- ст. ст. 282, 333 НК РФ - по сделкам РЕПО с ценными бумагами;
- ст. 299.1, 299.2 НК РФ - клиринговыми организациями;
- ст. ст. 300 - 305, 326 - 327 НК РФ - по срочным сделкам;
- ст. 284 - по разным ставкам.
Что касается особенностей формирования учетной политики на 2018 год, то необходимо учитывать следующие изменения в отношении ставок по налогу на прибыль, произошедшие в 2017 - 2018 гг.
1. Снижена налоговая ставка по обращающимся на ОРЦБ облигациям.
С 2017 года к процентам по обращающимся на организованном рынке ценных бумаг облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г. включительно, применяется ставка по налогу на прибыль в размере 15% (новая редакция подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ, введенная Федеральным законом от 03.07.2016 N 242-ФЗ).
2. Смягчено условие для применения пониженной ставки участниками регионального инвестиционного проекта.
С 2018 года смягчено условие, при выполнении которого налогоплательщик - участник регионального инвестиционного проекта вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль. Так, согласно новой редакции п. 1 ст. 284.3, п. 1 ст. 284.3-1 НК РФ, введенной Федеральным законом от 18.07.2017 N 168-ФЗ, доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, должны составлять не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при налогообложении, но без учета внереализационных доходов в виде положительных курсовых разниц.
3. Организации, осуществляющие туристско-рекреационную деятельность на территории ДВФО, вправе временно применять нулевую ставку по налогу на прибыль.
С 1 января 2018 года Федеральным законом от 18.07.2017 N 168-ФЗ внесены изменения в статью 284 и введена новая статья 284.6, в соответствии с которыми организации, осуществляющие туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа, вправе временно применять нулевую ставку по налогу на прибыль организаций.
Указанные организации вправе применять налоговую ставку 0%, если в течение налогового периода они одновременно выполняют ряд перечисленных в п. 3 ст. 284.6 НК РФ условий.
Указанные положения применяются до 31 декабря 2022 года.
Задать вопрос или заказать пособие можно тут
С уважением к вашему бизнесу,
Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях
Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах
Подписывайтесь на нас:
ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
Методы определения дохода по налогу на прибыль в учетной политике