1824 подписчика

База для начисления страховых взносов, а также база без ограничений

5 сентября 20185 сен 2018

13 мин

Одной из основных обязанностей плательщиков страховых взносов является обязанность по правильному исчислению и своевременной уплате (перечислению) страховых взносов. Для правильного исчисления суммы страховых взносов необходимо правильно определить объект обложения страховыми взносами и базу для их начисления. Об определении базы для начисления страховых взносов и пойдет речь в этой статье.

Как вы знаете, до недавнего времени, а именно до 01.01.2017, отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, регулировал ныне утративший силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

С 01.01.2017 функции по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переданы налоговым органам, и часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дополнена главой 34"Страховые взносы". Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Вместе с тем функции по администрированию страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по-прежнему закреплены за Фондом социального страхования Российской Федерации.

Анализ главы 34 НК РФ показывает, что она практически не изменила порядок расчета базы для начисления страховых взносов, размер тарифов, общие сроки уплаты страховых взносов, а также перечень необлагаемых выплат. Основные изменения коснулись форм и сроков сдачи отчетности по страховым взносам.

Итак, плательщики страховых взносов, как и раньше, делятся на две категории - лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и лиц, не производящих таких выплат и вознаграждений (пункт 1 статьи 419 НК РФ).

Понятие "база для исчисления страховых взносов" применимо лишь в отношении плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, поскольку плательщики, отнесенные ко второй из названных нами категорий, уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах, определяемых в соответствии со статьей 430 НК РФ.

К плательщикам страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ отнесены организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Порядок определения базы для начисления страховых взносов названными плательщиками определен статьей 421 НК РФ, причем организации и коммерсанты применяют для исчисления базы один порядок, а для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предусмотрен иной порядок.

База для исчисления страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ, то есть сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (пункт 1 статьи 421 НК РФ).

Объектом обложения страховыми взносами для организаций и коммерсантов согласно пункту 1 статьи 420 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых плательщикам, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам:

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков - физических лиц, не являющихся предпринимателями, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами для этой категории плательщиков, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (пункт 2 статьи 421 НК РФ).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков - физических лиц, не являющихся предпринимателями, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых плательщикам, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам (пункт 2 статьи 420 НК РФ).

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (пункт 1 статьи 423 НК РФ).

Для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, устанавливаются предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не установлено главой 34 НК РФ (пункт 3 статьи 421 НК РФ).

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов согласно ПостановлениюПравительства Российской Федерации от 29.11.2016 N 1255 "О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2017 г.":

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит индексации с 01.01.2017 в 1,051 раза с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации и составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 755 000 руб. нарастающим итогом с 01.01.2017;

- на обязательное пенсионное страхование с учетом размера средней заработной платы в Российской Федерации на 2017 год, увеличенного в 12 раз, и применяемого к нему повышающего коэффициента, установленного пунктом 5 статьи 421 НК РФ на 2017 год в размере 1,9, составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 876 000 руб. нарастающим итогом с 01.01.2017.

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года исходя из роста средней заработной платы в Российской Федерации (пункт 4 статьи 421 НК РФ).

Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на период 2017 - 2021 годов предельная величина базы для исчисления страховых взносов в ПФР устанавливается с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в Российской Федерации, увеличенного в двенадцать раз, и следующих применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий календарный год:

в 2017 году - 1,9;

в 2018 году - 2,0;

в 2019 году - 2,1;

в 2020 году - 2,2;

в 2021 году - 2,3.

Отметим, что положение пункта 5 статьи 421 НК РФ не применяется при исчислении страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование, установленным статьей 428 НК РФ, и страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, установленных статьей 429 НК РФ.

Установленная предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 2022 года подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации.

Размер предельной величины базы для исчисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей, при этом сумма 500 руб. и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 руб. отбрасывается (пункт 6 статьи 421 НК РФ).

Тарифы страховых взносов, которые должны применяться плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определены статьей 425 НК РФ в следующих размерах:

1) на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 26 процентов;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования - 1,8 процента;

3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

Обратите внимание! В 2017 - 2019 годах плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (за исключением плательщиков, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов), применяются следующие тарифы страховых взносов, установленные статьей 426 НК РФ:

1) в ПФР:

22 процента - в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

10 процентов - свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ), в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 1,8 процента;

3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

Напомним, что с 01.01.2015 предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФФОМС отменена. На сегодняшний день страховые взносы на обязательное медицинское страхование начисляются на всю сумму облагаемых ими выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.

До указанной даты база для начисления страховых взносов в ФФОМС также была ограничена предельной величиной, свыше которой взносы не начислялись.

Категории плательщиков, о которых идет речь в статье, имеющих право на применение пониженных тарифов страховых взносов, перечислены в статье 427 НК РФ.

Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков установлены статьей 428 НК РФ, а статьей 429 НК РФ определены тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности.

При расчете базы для исчисления страховых взносов необходимо учесть следующее:

- при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, причем в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (пункт 7 статьи 421 НК РФ);

- сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при исчислении базы для исчисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по перечисленным договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов (пункт 8 статьи 421 НК РФ).

Если расходы, указанные в пункте 8 статьи 421 НК РФ, не могут быть подтверждены документально, они на основании пункта 9 статьи 421 НК РФ принимаются к вычету в следующих размерах (в процентах суммы начисленного дохода):

1) на создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка, - 20 процентов;

2) на создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна - 30 процентов;

3) на создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике, - 40 процентов;

4) на создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) - 30 процентов;

5) на создание музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле-, видеофильмов и театральных постановок - 40 процентов;

6) на создание других музыкальных произведений, в том числе произведений, подготовленных к опубликованию, - 25 процентов;

7) на исполнение произведений литературы и искусства - 20 процентов;

8) на создание научных трудов и разработок - 20 процентов;

9) на открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования) - 30 процентов.

Необходимо отметить, что при определении базы для исчисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива, то есть они учитываются в суммах, подтвержденных первичными документами либо определенных по нормативу (пункт 10 статьи 421 НК РФ).