Учет займов полученных ведется с использованием счетов 66 и 67. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» применяется, если срок погашения займа (кредита) более 12 месяцев, т.е. по краткосрочным займам. Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа» – если срок погашения превышает 12 месяцев.
При получении займа, организация отражает его по кредиту 66 (67) счетов:
Дт 51 (50, 52) Кт 66 (67) – получение займа
Начисление процентов возможно несколькими способами:
1. Заем направлен на приобретение (строительство) инвестиционного актива (это могут быть объекты незавершенного производства, строительства, которые будут в последствии приняты к БУ в качестве ОС, а также НМА и иные внеоборотные активы). В этом случае (абз.2 п.7, п.9 ПБУ 15/2008) проценты будут включаться в стоимость этого актива. Капитализация прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива. Проводки будут следующие:
Дт 08 Кт 66 (67) – начислены проценты
Дт 68 Кт 77 – отражено ОНО (в части процентов, которые признаны в НУ в расходах, но в БУ отнесены на 08 счет), далее – в течении СПИ, ОНО будет уменьшаться:
Дт 77 Кт 68
2. При получении займов на иные цели, они отражаются в составе прочих расходов (п.7 ПБУ 15/2008:
Дт 91 Кт 66 (67)
Вне зависимости от цели получения займа, уплата процентов будет отражаться одинаковой проводкой:
Дт 66 (67) Кт 51
Если заем выдало физическое лицо, то при уплате процентов ваша организация будет признаваться налоговым агентом по НДФЛ, это значит, что будут дополнительные проводки по начислению и уплате НДФЛ:
Дт 66 (67) Кт 68 – удержан НДФЛ с процентов
Дт 68 Кт 51 – НДФЛ уплачен в бюджет
Дт 66 (67) Кт 51 – перечислены процентов физлицу
Возврат займа оформите проводкой обратной получению:
Дт 66 (67) Кт 51 (50, 52)