Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет с точки зрения компании, предоставляющей заем.
Выдача и возврат займа, а также начисление и получение процентов по займам физическому и юридическому лицу не облагается НДС (пп.1 п.2 ст.146). Обратите внимание, что при выдаче займа придется заполнять раздел 7 декларации по НДС (операции, не подлежащие налогообложению) в части процентов (основание – Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Приказом ФНС России N ММВ-7-3/558@)
Что касается налога на прибыль, то здесь ситуация сложнее:
- при передача и возврате непосредственно суммы займа (тела долга) объекта налогообложения не возникает (п.12 ст.270 НК РФ, пп.10 п.1 ст.251 НК РФ).
- проценты по займам будут включаться заимодавцем в состав внереализационных доходов на основании п.6 ч.2 ст.250 НК РФ. Если заимодавец применяет метод начисления, то по договору займа, срок действия которого приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доходы в виде процентов учитываются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренной договором (абз. 1 п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ). В случае, когда срок действия договора займа истекает (заем возвращается) в течение календарного месяца, то сумма процентов включается в доходы на дату прекращения такого договора (возврата займа) (абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ).
Если юридическое лицо выдает заем физическому лицу, то в зависимости от ставки процента организация может стать налоговым агентом по НДФЛ в части материальной выгоды. Материальная выгода по процентам возникает, когда выполняется хотя бы одно из следующих условий (пп.1 п.1 ст.212):
- заемщик и организация-заимодавец являются взаимозависимыми лицами или заемщик состоит с ней в трудовых отношениях;
- экономия на процентах является фактически материальной помощью или встречным исполнением организацией обязательства перед заемщиком (в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги)).
Как рассчитывается материальная выгода? Берем действующую на дату фактического получения дохода ставку рефинансирования ЦБ РФ (сейчас она равна 7,25%) умножаем ее на 2/3 и рассчитываем сумму процентов по займу исходя из этой ставки. Разница между расчетной суммой процентов и фактически уплаченной суммой процентов и есть материальная выгода. С этой разницы необходимо исчислить НДФЛ (35% для резидентов и 30% для нерезидентов) и удержать у заемщика.
Если есть вопросы по теме – задавайте! С удовольствием на них ответим!