1825 подписчиков

ИП на ЕНВД: налоговый и бухгалтерский учет

9 августа 20189 авг 2018

11 мин

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД, не обязаны вести бухгалтерский либо налоговый учет, поскольку такая обязанность не закреплена в главе 26.3 НК РФ.

Тем не менее совсем отказаться от учета не получится, поскольку предприниматели, уплачивающие ЕНВД, обязаны вести учет физических показателей своей деятельности (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Кроме того, подпунктом 1 п. 2 ст. 6 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что бухгалтерский учет могут не вести индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности.

Таким образом, плательщик ЕНВД должен вести лишь налоговый учет в части учета физических показателей деятельности.

Обратите внимание, при осуществлен

Обратите внимание, при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с главой 26.3НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Кроме того, если налогоплательщики осуществляют наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, то они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НКРФ.

Проще говоря, налогоплательщики, совмещающие "вмененную" и "общережимную" деятельность, ведут раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Как организовать раздельный учет

Согласно п. 7 статьи 346.26 НК РФ при совмещении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, с другими видами деятельности, в отношении которых применяется иная система налогообложения, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Кроме этого, налогоплательщики ЕНВД обязаны вести раздельный учет по различным видам деятельности, облагаемой ЕНВД, а также в случае осуществления деятельности в разных муниципальных районах (с различным кодом ОКТМО).

Например, индивидуальный предприниматель оказывает услуги по ремонту автотранспортных средств, а также услуги платной стоянки. Несмотря на то что оба вида деятельности переведены на ЕНВД, для каждого из них установлен свой размер базовой доходности и свой физический показатель, от которых напрямую зависит сумма налога. Следовательно, индивидуальный предприниматель должен раздельно учитывать показатели, необходимые для исчисления ЕНВД, по платной стоянке и по ремонтным услугам.

Минфин России в письме от 30 ноября 2011 г. N 03-11-11/296 указывает: поскольку порядок ведения раздельного учета при применении налогоплательщиками одновременно системы налогообложения в виде ЕНВД и УСН Налоговым кодексом РФ не установлен, следовательно, индивидуальный предприниматель должен самостоятельно разрабатывать и утверждать порядок ведения раздельного учета. Указанный порядок необходимо закрепить в приказе об учетной политике для целей налогообложения или любом другом локальном акте, который утверждается приказом предпринимателя.

В соответствии с главой 16 НК РФ отсутствие раздельного учета не является самостоятельным правонарушением и ответственность за это не предусмотрена. Но при отсутствии ведения раздельного учета нет возможности правильно исчислить налоги, что влечет ответственность согласно статье 122 НК РФ. Данная статья предусматривает штраф в размере 20% или 40% (в случае если занижение налога вызвано умышленными действиями) от суммы занижения налога.

Кроме того, при совмещении режима ЕНВД с основной системой налогообложения в случае если вы не ведете раздельный учет расходов, то НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принять к вычету вы не вправе.

Общие принципы ведения раздельного учета расходов

Общее правило распределения расходов между видами деятельности, относящимися к УСН и ЕНВД, определено пунктом 8 статьи 346.18 НК РФ:

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Это правило касается тех расходов, которые мы не можем прямо отнести к определенному виду деятельности. Но наша задача состоит в том, чтобы как можно большая сумма расходов была распределена прямым, а не расчетным методом.

Если физический показатель для определения налоговой базы ЕНВД - количество работников, включая индивидуального предпринимателя, то для расчета ЕНВД следует учитывать не только количество сотрудников, непосредственно занятых в этой деятельности, но также и временно занятых, одновременно работающих в различных видах деятельности. Эта позиция отражена в письмах Минфина от 26 июля 2012 г. N 03-11-06/3/55, от 7 октября 2010 г. N 03-11-06/3/139, от 6 октября 2009 г. N 03-11-09/335. Поэтому для целей исчисления ЕНВД сотрудников, занятых на нескольких видах деятельности, распределять не надо.

А для целей распределения суммы страховых взносов, выплаченных за счет средств работодателя пособий по временной нетрудоспособности, расходов на добровольное страхование сотрудников необходимо распределить по видам деятельности.

Хорошо, когда работники заняты только в одном виде деятельности. Доказательством при налоговой проверке могут быть трудовые договоры и должностные инструкции, в которых четко указан вид деятельности каждого конкретного работника. К какому виду деятельности относится работник, туда же относим и его страховые взносы.

Но нередко одни и те же сотрудники участвуют в нескольких видах деятельности. Есть еще и управленческий персонал, который косвенно участвует во всех видах деятельности, например бухгалтер, руководитель, юрист.

В этом случае распределяют не самих сотрудников, а начисленные и уплаченные страховые взносы пропорционально доходам, полученным от различных видов деятельности. Такие разъяснения даны в письмах Минфина РФ от 8 июня 2012 г. N 03-11-11/184, от 20 октября 2011 г. N 03-11-06/2/143, от 17 февраля 2011 г. N 03-11-06/3/22.

Но это касается случая, когда и в деятельности ЕНВД, и в деятельности УСН имеются наемные сотрудники. В этом случае и страховые взносы ИП за себя тоже подлежат распределению пропорционально доходам.

Но возможна и иная ситуация, когда в деятельности, облагаемой ЕНВД, есть наемные сотрудники, а в деятельности, облагаемой УСН, наемных сотрудников нет.

Данную ситуацию Минфин подробно рассмотрел в письме от 8 июня 2012 г. N 03-11-11/184: "сумма налога (авансовых платежей по налогу) индивидуальными предпринимателями, совмещающими применение упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД и не производящими в рамках предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения, выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающими вышеназванные страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплачиваемых за соответствующий период, без ограничения".

Раздельный учет НДС

Рассмотрим порядок ведения раздельного учета по НДС, если организация или индивидуальный предприниматель осуществляют вид деятельности, переведенный на уплату единого налога, и иной вид деятельности.

Для правильного определения базы по НДС хозяйствующему субъекту нужно прописать в учетной политике порядок раздельного учета сумм "входного" налога.

Индивидуальные предприниматели, совмещающие специальный налоговый режим в виде ЕНВД и ОСНО, должны организовать ведение раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых этим налогом, так и не подлежащих налогообложению операций (п. 4 ст. 170 НК РФ). В противном случае принять к вычету суммы "входного" НДС налогоплательщики не вправе. Также указанный налог не может быть включен в расходы, учитываемые при исчислении НДФЛ. В данном случае источником покрытия общих сумм "входного" НДС будут выступать собственные средства хозяйствующего субъекта.

На основании п. 4.1 ст. 170 НК РФ пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При этом по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяцах квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Фактическое ведение раздельного учета операций по НДС налогоплательщик вправе подтвердить любыми способами, в том числе с помощью первичных документов, регистров бухгалтерского учета, иных самостоятельно разработанных документов для нужд раздельного учета.

На практике довольно часто в момент приобретения товаров неизвестно, в какой деятельности они будут использоваться (данный пример наиболее актуален для хозяйствующих субъектов, осуществляющих оптово-розничную торговлю).

В данном случае есть три варианта решения поставленного вопроса.

1. Сумма "входного" НДС принимается хозяйствующим субъектом к вычету в полном объеме в общеустановленном порядке.

Впоследствии если товар, по которому "входной" НДС был принят к вычету, фактически будет использован в предпринимательской деятельности, подпадающей под действие гл. 26.3 НК РФ, то "входной" налог будет восстановлен (п. 3 ст. 170 НК РФ).

2. "Входной" НДС в полном объеме включается в стоимость товара в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ (предполагается, что вся партия товара будет использована во "вмененной" деятельности). В таком случае регистрировать счет-фактуру поставщика в книге покупок нет необходимости, поскольку плательщики ЕНВД не являются плательщиками НДС.

В этом случае, если впоследствии товар частично или в полном объеме будет реализован по договорам поставок (оптом), на дату возврата товара из розничной сети на склад счет-фактуру регистрируют в книге покупок с указанием суммы, которая приходится на стоимость товара, реализованного оптом.

3. Этот вариант больше подходит к ситуации, когда заранее известно, что товар будет реализован как через розничную сеть, так и по договорам поставок, но на дату закупки товара невозможно точно определить данное соотношение.

В таком случае хозяйствующий субъект сталкивается с ситуацией, когда ни принять весь НДС к вычету, ни полностью учесть "входной" налог в стоимости товаров невозможно. Здесь необходимо распределить суммы "входного" НДС между двумя видами деятельности. Например, разделить налог пропорционально доле товаров, реализованных в предыдущем налоговом периоде оптом и в розницу. Однако здесь есть свои минусы - впоследствии, по мере фактической реализации товаров, возникает необходимость в корректировке сумм НДС, предъявленных к вычету.