Нужно ли включать в доходы по налогу на прибыль суммы судебных издержек и на какую дату, если решение суда о взыскании вынесено в период применения УСН, а сумма возмещения поступила после перехода на ОСН?
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.
Согласно п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ датой признания внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
Поэтому сумма государственной пошлины, а также суммы судебных издержек, возмещенные на основании решения суда, при исчислении налога на прибыль учитываются в составе внереализационных доходов на дату вступления в законную силу решения суда.
Минфин России, рассматривая вопрос учета для целей налога на прибыль доходов в виде процентов по долговым обязательствам при переходе на ОСН, если договор заключен в период применения УСН, посчитал, что неучтенные доходы в виде процентов по долговым обязательствам, заключенным в период применения УСН, при переходе на ОСН необходимо отразить в составе доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлен такой переход.
Поскольку проценты по долговым обязательствам также относятся к внереализационным доходам (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ), аналогичным образом суммы взысканных судебных издержек следует включить в доходы по налогу на прибыль в месяце перехода на общий режим налогообложения по методу начислений.