Налоговый кодекс предусматривает возможность формирования резерва по сомнительным долгам, которые с большой долей вероятности не будут погашены частично или полностью. Суммы отчислений в такой резерв учитывают в составе внереализационных расходов на конец отчетного или налогового периода (п. 3 ст. 266 НК РФ).
Минфин дал разъяснения, в какой последовательности считать сумму резерва (письмо Минфина от от 27.06.2018 № 03-03-06/2/44160):
- скорректировать сумму резерва с учетом предельной величины по итогам инвентаризации (предельная величина составляет 10% от выручки за предшествующий или текущий отчетный периоды, нужно выбрать большую);
- сравнить откорректированную сумму с суммой остатка резерва, исчисленного как сумма резерва на прошлую отчетную дату, за минусом суммы безнадежных долгов, появившихся после прошлой отчетной даты;
- по резерву, который меньше суммы остатка, исчисленного на прошлый отчетный период, разницу включают во внереализационные доходы текущего отчетного или налогового периода;
- если резерв больше суммы остатка, разницу включают во внереализационные расходы текущего отчетного или налогового периода.
Ведомство отметило, что целью создания резерва является предоставление налогоплательщику возможности включить в затраты по налогу на прибыль дебиторскую задолженность, которая является доходом с большой долей вероятности неуплаты. При этом расчет резерва зависит от периода появления сомнительной задолженности.