По ряду причин организация может иной раз задержать выплату зарплаты сотрудникам. Трудовой Кодекс обязывает в этом случае выплатить сотрудникам компенсацию, т.е. своеобразные проценты за просрочку. Следует ли считать ее доходом работника, уплачиваются ли с нее страховые взносы и как она отразится при расчете налога на прибыль – рассмотрим в данной статье.
Чем грозит организации задержка зарплаты?
Обязанность работодателя выплатить сотрудникам компенсацию при невыплате зарплаты в срок закреплена ст. 236 ТК РФ. При желании сотрудник может потребовать и возмещения морального вреда (ст. 142, 237 ТК РФ). При этом не имеет значения, по своей ли воле организация допустила задержку выплаты, или это произошло по стечению обстоятельств, от нее не зависящих. Компенсация начисляется со дня, следующего за закрепленным в трудовом договоре сроком выплаты, по день фактического погашения задолженности включительно.
Законодательно закреплен порядок расчета минимальной суммы компенсации: не менее 1/150 ставки рефинансирования за каждый просроченный день. В коллективном договоре может быть прописан и увеличенный размер компенсации, максимальный ее размер законом не ограничен.
Учитывать ли компенсацию при расчете обязательных платежей?
По поводу начисления и выплаты установленной законом компенсации вопросов, как правило, не возникает. Однако они появляются при расчете НДФЛ: облагается ли выплаченная сумма подоходным налогом? И нужно ли уплачивать с нее страховые взносы? Включать ли ее в состав расходов при расчете налога на прибыль?
Касательно НДФЛ позиция фискальных органов ясна: компенсация в размере установленного законом минимума не облагается подоходным налогом (п. 3 ст. 217 НК РФ). Превышение также освобождается от обложения НДФЛ, но оно должно быть прописано в трудовом или коллективном договоре. В противном случае сверхнормативная выплата будет признана доходом работника, что влечет за собой необходимость удержания НДФЛ.
Касательно страховых взносов: компенсация за задержку зарплаты не указана в ст. 422 НК РФ, определяющей виды выплат, не облагаемых страховыми взносами, стало быть, уплачивать их нужно. Однако в судебной практике встречается обратное. Идти ли на риск возможных судебных разбирательств с НК РФ – решать самой организации.
В части расчета налога на прибыль НК РФ не дает никаких указаний относительно учета компенсации за невыплату зарплаты в составе расходов. Поэтому данный вопрос был освещен в письме Минфина РФ от 31.10.2011 № 03-03-06/2/164, гласящем, что включать ее в состав расходов нельзя.
Итоги
При задержке заработной платы организации необходимо выплатить сотрудникам компенсацию. С минимальной суммы компенсации или суммы, закрепленной в трудовом договоре НДФЛ не уплачивается. Страховые взносы желательно уплатить, во избежание споров с фискальными органами. А вот уменьшить налог на прибыль за счет включения компенсации в состав расходов не получится.