Как происходит доначисление налога НДФЛ?
10 ноября 2015 года в Верховном Суде РФ было вынесено Определение №57-КГ15-8г. Поводом к появлению данного Определения послужил случай, который произошел с пенсионером из Белгородской области: этому гражданину после совершения им покупки дорогостоящего японского автомобиля налоговые органы доначислили НДФЛ якобы на незадекларированную сумму доходов. Налоговые органы исходили из того, что:
за налоговый период, в котором была совершена покупка, пенсионером были получены доходы только в виде пенсии и выручки от продажи другого автомобиля, которые в сумме не покрывали всей стоимости совершенной дорогой покупки;
других доходов - от налоговых агентов, от предпринимательской деятельности, от родственников и т.п. - обнаружено не было.
Таким образом, по мнению налогового органа, поскольку пенсии за налоговый период и дохода от продажи другого автомобиля не могло хватить на приобретение более дорогостоящего транспорта в том же налоговом периоде, у пенсионера был незадекларированный доход. Иными словами, серый. На основании построенных на этих выводах домыслах налоговый орган посчитал приобретенный пенсионером автомобиль доходом, полученным в натуральной форме, и доначислил ему налог НДФЛ расчетным путем.
Пенсионер пытался оспорить решение ФНС РФ о доначислении НДФЛ в различных судебных инстанциях - и только Верховный Суд РФ (ВС РФ - далее по тексту) встал на его сторону.
ВС РФ исходил из того, что факт совершения покупки в налоговом периоде не означает, что налогоплательщик в этом же периоде получил доходы, которые подлежат налогообложению НДФЛ и которые должны равняться по своей сумме величине произведенного расхода. Таким образом, сумма, которая была израсходована пенсионером на покупку дорогого авто, в части превышения ее над его официальными доходами не может рассматриваться объектом налогообложения НДФЛ.
Но самое главное, о чем напомнил ВС РФ, - это отсутствие обязанности у налогоплательщика, которого привлекают к ответственности, в доказывании своей невиновности. Эта обязанность закреплена за самим налоговым органом статьей 108 Налогового Кодекса РФ (п.6). Более того, неустранимые сомнения в виновности привлекаемого к ответственности лица толкуются в его пользу! Иными словами, наличие несоответствия между доходами и расходами в текущем налоговом периоде не служит основанием для доначисления НДФЛ. Потребуется основательная проверка обстоятельств совершения дорогостоящей покупки. Т.е. необходима проверка реального уровня доходов налогоплательщика и их источников.
Как проводится налоговая проверка?
Прежде всего, проверка соответствия доходов произведенным расходам возможна только в рамках налогового контроля. Об этом говорит письмо ФНС РФ №БС-4-11/20019@ от 16.11.15г. Кроме того, сама проверка должна дополнительно отвечать требованиям налогового законодательства, на которые указал ВС РФ в своем Определении от 10.11.15 г. №57-КГ15-8г :
изначально при решении вопроса об осуществлении контроля расходов и доходов граждан и последующего доначисления НДФЛ следует исходить из добросовестности налогоплательщика (п.6 ст.108 НК РФ);
факт получения налогоплательщиком доходов, которые должны соответствовать величине произведенного расхода, должен доказывать налоговый орган;
в ходе камеральной проверки налоговой декларации налогоплательщика, если у налогового органа возникают сомнения в честности, достоверности, обоснованности указанных в ней сведений, он должен потребовать у налогоплательщика пояснения (п.3 статьи 88 НК РФ);
прежде чем выносить вердикт о виновности налогоплательщика, лицо, проводящее камеральную проверку, обязано изучить все представленные налогоплательщиком документы и пояснения.
Если по итогам проверки либо при отсутствии со стороны налогоплательщика пояснений и документов налоговым органом будет установлен факт совершения налогового правонарушения, то по этому поводу должностные лица налоговой инспекции обязаны составить акт проверки. На основании данного акта и других материалов проверки руководитель налоговой инспекции или его заместитель должны вынести решение о привлечении налогоплательщика к ответственности или, наоборот, об отсутствии оснований для наказания.
Но прежде чем выносить решение потребуется документальное подтверждение :
факта обнаружения незадекларированных налогоплательщиком доходов;
источника получения данных доходов;
вида доходов и даты их получения налогоплательщиком.
Об этом указывается в Письме ФНС РФ от 16 ноября 2015 г. № БС-4-11/20019@. В частности, в этом письме сказано, что "доначислить налог НДФЛ можно, только если обнаружены незадекларированные доходы, а не расходы...". Таким образом, осуществленная в налоговом периоде покупка дорогостоящего объекта подтверждает лишь факт появления расходов при совершении данной покупки, а не незадекларированных доходов (Обзор судебной практики №2 (2015), утвержденный Президиумом ВС РФ 26.06.2015г.).
Можно ли себя обезопасить при покупке дорогостоящих активов?
Если у гражданина нет официального дохода, ему придется доказывать, что он совершает дорогостоящие покупки на чужие средства. Например, для этой цели можно оформить договор дарения. Особенно важно оформить официальное происхождение тех средств, которые поступают на счет в банке или на карточный счет. Стоит отметить, что с договора дарения на основании пп.18.1 п.1 статьи 217 НК РФ не взимаются налоги, но при условии, что :
доходы по такому договору, выраженные в денежной и (или) натуральной форме, получены от физического лица. Исключение составляют подаренная недвижимость, транспортные средства, паи, доли, акции;
договор дарения составляется, если обе его стороны являются членами семьи и (или) близкими родственниками, какими их признает Семейный Кодекс РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками; полнородными или неполнородными (имеющими общих только отца или только мать) братьями и сестрами).
В остальных случаях договор дарения подлежит налогообложению НДФЛ.
Кроме того, наличие дарственной поможет избежать претензий и со стороны самого дарителя. А если одаряемое лицо еще и в браке состоит, то дарственная поможет ему избежать признания имущества, которое приобреталось на подаренные ему средства, совместно нажитым (статья 36 СК РФ).
Бывает и так, что лицо, которое хочет легализовать свои расходы, на их величину оформляет договор займа с кем-то из родственников или друзей. Но это опасно: как только поставлена подпись под таким договором, возникает законная обязанность по возвращению займа, даже если он и не брался.
Автор статьи Жукова-Ивлиева Елена.
