В одном случае налогоплательщик (арендодатель) заключил договор аренды из условий которого можно сделать вывод о том, что арендатор уплачивал аванс за последний месяц аренды при заключении договора.
В другом случае налогоплательщик (арендодатель) заключил договор из условий которого невозможно соотнести поступившие денежные средства с определенным периодом аренды.
Несмотря на то, что с гражданско-правовой точки зрения последствия неоплаты арендатором последнего месяца аренды в обоих случаях фактически одинаковые, налоговые последствия таких различных формулировок разные.
В первом случае денежные средства учитываются при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения, а во втором нет.
Почему с гражданско-правовой точки зрения на практике отсутствует принципиальная разница между формулировкой договора примерно следующего содержания:
«гарантийный платеж засчитывается в счет последнего месяца аренды»
и формулировкой договора:
«гарантийный платеж засчитывается в счет убытков, причиненных арендатором арендодателю»?
Дело в том, что, если арендатор не заплатит за последний месяц аренды, арендодатель может заявить об убытках в размере арендной платы за последний месяц и осуществить зачет суммы гарантийного платежа в счет указанных убытков.
Соответственно в первом арендодателя была доначислена недоимка, пени и соответствующая сумма штрафа, а во втором деле суд пришел к выводу, что арендодатель правомерно не включил полученных денежные средства в налоговую базу.