Спецодежда – неотъемлемая часть любого производства. Такая одежда несет в себе несколько функций одновременно: для защиты сотрудника от получения травм и при наличии форменной одежды от различных загрязнений, связанных с данной профессией.
Как и все на производстве, спецодежда попадает под бухгалтерский и налоговый учет. В этой статье мы рассмотрим, как оформляются в учете операции по приобретению, эксплуатации спецодежды, а также по передаче права собственности на нее работникам, и какие риски при этом возникают.
Статья 209 ТК РФ говорит о том, что спецодежда используется для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных или опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения. Она приобретается работодателем за свой счет и выдается работникам.
Спецодежду можно списывать более чем в течение одного отчетного периода с учетом срока ее использования или иных экономически обоснованных показателей (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Срок полезного использования спецодежды должен утвердить руководитель фирмы своим приказом. Исходить при этом следует из типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (приказ Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009 № 290н – ред. от 12.01.2015).
Учет спецодежды
Бухгалтерский учет специальной одежды нужно вести на счете 10 «Материалы» с разбивкой по субсчетам 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Приобретение спецодежды отражается на дату принятия ее к учету следующими записями:
• Дебет 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражено приобретение спецодежды;
• Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит 60 — отражена сумма НДС, предъявленная продавцом спецодежды;
• Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 — сумма НДС, предъявленная продавцом, принята к вычету;
• Дебет 60, Кредит 51 — произведен расчет с продавцом спецодежды.
Передача в эксплуатацию спецодежды отражается в зависимости от того, единовременно или нет списывается ее стоимость на расходы. Передача спецодежды в эксплуатацию при единовременном списании на дату выдачи работникам отражается так:
• Дебет 20 «Основное производство» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 23 «Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу»), Кредит 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» — спецодежда выдана работникам;
• Дебет 012 «Спецодежда, переданная в эксплуатацию» — выданная работникам спецодежда отражена за балансом.
Передача спецодежды в эксплуатацию при равномерном списании на дату выдачи работникам выглядит следующим образом:
• Дебет 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», Кредит 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» — спецодежда выдана работникам.
Далее ежемесячно равными долями в течение срока носки:
•Дебет 20 «Основное производство» (08, 23, 25, 44), Кредит 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — отражено погашение части стоимости спецодежды.
В случае порчи или утраты спецодежды – на дату выбытия:
• Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — списана остаточная стоимость спецодежды.
НДС
В соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ компания может принять к вычету «входной» НДС, предъявленный поставщиком спецодежды, если:
– поступление спецодежды отражено в учете на основании первичных документов поставщика (договор и товарная накладная);
– есть счет-фактура от поставщика, правильно оформленный с соблюдением требований законодательства; работники, которым выдана спецодежда, заняты в облагаемой НДС деятельности.
Поскольку право собственности на спецодежду остается у компании и работникам она выдается во временное пользование, на дату выдачи реализации не происходит и НДС начислять не надо.
ФСС поможет
Ежегодно страхователи могут направить на профилактику производственного травматизма и профессиональных заболеваний до 20% страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Право на финансовое обеспечение за счет страховых взносов предупредительных мероприятий по охране труда имеют все страхователи независимо от формы собственности, вида деятельности и численности, если они в предыдущем году осуществляли хозяйственную деятельность. Финансирование осуществляется в соответствии с Правилами, утвержденными Приказом Минтруда от 10.12.2012 № 580н. Заявления о финансовом обеспечении предупредительных мер принимаются в срок до 1 августа. Подать заявление, в частности, можно в электронном виде через Единый портал госуслуг.
Но есть один нюанс – принимаются расходы на приобретение спецодежды изготовленной исключительно на территории Российской Федерации. Но кроме копий сертификатов соответствия требованиям технического регламента Таможенного союза «О безопасности средств индивидуальной защиты», с заявлением необходимо представлять еще и копии заключений о подтверждении производства промышленной продукции на территории РФ. Кроме того, с августа 2017 года организация вправе возмещать расходы на покупку спецодежды лишь в том случае, если она изготовлена в России из тканей, трикотажных полотен, нетканых материалов отечественного производителя.