1. Введение.
Тема дробления бизнеса начинает все больше и больше набирать обороты. И связано это с наступлением часа-Х: того самого момента, который указан в ФЗ №176. Это период начала проверок компаний, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ПСН и т.д.). Согласно вышеуказанного закона начиная с 2026 года налоговые органы вправе осуществлять проверку компаний, которые использовали специальные налоговые режимы в 2022-2024г. А критерием привлечения\непривлечения их к ответственности будет вопрос: перестали ли они в 2025 году применять дробление бизнеса или нет.
Таким образом мы выходим на очень любопытный период:
1) впервые закон допускает для определенного случая налоговую проверку за ЧЕТЫРЕ ГОДА (общее правило – не более трех лет).
2) Кроме того, формат проверки в значительной мере является новым для налогового органа –сравнение двух налоговых периодов на предмет изменения бизнес-модели организации.
3) В процессе проверки будут использованы новые механизмы критериев оценки нарушений.
Все вышеперечисленное свидетельствует о том, что государство подводит определенную черту под использованием компаниями специальных налоговых режимов и устанавливает более жесткие требования к их ведению (к оценке подхода к соответствию налогоплательщика заявленным критериям для спец.режимов).
И для того, чтобы понять серьёзность настроя налоговых органов, рассмотрим следующие немаловажные обстоятельства.
2. Статистика налоговых споров за 2025 год.
Для начала оценим итоги налоговых споров по 2025 году.
Всего по Москве рассмотрено 42 налоговых спора по дроблению бизнеса. Из них:
- 11 решений вынесено в пользу налогоплательщика, что составляет 23,8%;
- 31 решение вынесено в пользу налогового органа, что составляет 76,2%.
Как мы видим, соотношение в пользу налогового органа. Однако шансы налогоплательщика в суде все еще не так плохи, как рисует нам интернет-пространство.
При этом мы также учитываем следующий критерий:
- их каждых 100% налогоплательщиков на стадии предпроверочных мероприятий по факту предложения налогового органа оплатить предполагаемые нарушения по дроблению примерно 33% налогоплательщиков добровольно соглашаются оплатить расчетную задолженность;
- по результатам проверки еще примерно те же 33% соглашаются добровольно оплатить начисленную по решению налогового органа сумму.
В итоге мы видим более предметную статистику: из 100% проверяемых налогоплательщиков только 8,7% налогоплательщиков и только посредством суда могут подтвердить отсутствие у них дробления бизнеса.
К слову, ни в интернет-пространстве, ни в каких-либо публикациях налогового ведомства не встречалось ни одного случая отказа привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по налоговым спорам по дроблению бизнеса!
Что касается статистики по Московской области.
За 2025г. рассмотрено всего 23 дела. Из них:
- 21 решение об отказе в признании незаконным решения о привлечении к налоговой ответственности, что составляет 91,3%;
- 2 решения об удовлетворении заявления о признании незаконным решения налогового органа (и то - частично), что соответствует 8,7%.
В переводе на итоговую статистику решения суда в пользу налогоплательщика составляют менее 3%.
3. Статистика споров в разрезе конкретных инспекций.
По Москве статистика следующая:
В пользу налогоплательщика (всего 9 дел):
- ИФНС №6: 1.
- ИФНС №18: 2.
- ИФНС №21: 1.
- ИФНС № 31: 1.
- ИФНС №35: 1.
- ИФНС №7 по крупнейшим налогоплательщикам: 1.
- ИФНС по контролю в сфере бюджетного законодательства: 2.
В пользу налогового органа (всего 32 дела):
- ИФНС №4: 2.
- ИФНС №5: 2.
- ИФНС №10: 2.
- ИФНС №16: 2.
- ИФНС №17: 2.
- ИФНС №19: 1.
- ИФНС №20: 2.
- ИФНС №21: 2.
- ИФНС №27: 2.
- ИФНС №28: 1.
- ИФНС №29: 2.
- ИФНС №34: 2.
- ИФНС №36: 3.
- ИФНС №43: 1.
- МРИ ФНС №2 по крупнейшим налогоплательщикам: 1.
- МРИ ФНС №5 по крупнейшим налогоплательщикам: 1.
- МРИ ФНС №9 по крупнейшим налогоплательщикам: 1.
- МРИ ФНС №51 по крупнейшим налогоплательщикам: 1.
- ИФНС по контролю в сфере бюджетного законодательства: 1.
УФНС по МО: 1.
Статистика по Московской области (в пользу налогового органа):
ИФНС по Красногорску: 1.
ИФНС по г.Мытищи: 1.
ИФНС по г.Дмитрову: 2.
ИФНС по г.Домодедово: 1.
ИФНС по Наро-Фоминску: 1.
ИФНС по Сергиеву-Посаду: 1.
ИФНС №1 по МО: 1.
ИФНС №5 по МО: 2.
ИФНС №6 по МО: 2.
ИФНС №7 по МО: 1.
ИФНС №10 по МО: 1.
ИФНС №11 по МО: 1.
ИФНС №12 по МО: 1.
ИФНС №13 по МО: 1.
ИФНС №17 по МО: 1.
ИФНС №1 по МО: 1.
ИФНС №20 по МО: 1.
ИФНС №21 по МО: 1.
Положительные для налогоплательщика решения судов были в споре с ИФНС №13 по МО и ИФНС по Сергееву-Посаду. Опять же – удовлетворение требований было частичным.
4. О чем нам говорит эта статистика.
Как видим, количество дел как в Москве, так и в области немногочисленно. Причины это во многом вполне понятны:
- судебная практика по дроблению бизнеса сложилась уже к 2016-2017г.г. В последующие годы суды уже шлифовали те основные признаки, которые были сформулированы в Письме Федеральной налоговой службы от 11 августа 2017 г. N СА-4-7/15895@ «Об обзоре судебной арбитражной практики, связанной с обжалованием налогоплательщиками ненормативных актов налоговых органов, вынесенных по результатам мероприятий налогового контроля, в ходе которых установлены факты получения необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения (дробления) бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности на подконтрольных взаимозависимых лиц»;
- итогом сложившейся судебной практики по этому вопросу и необходимости финального его урегулирования послужил принятый летом 2024г. Федеральный Закон №176-ФЗ, который подвел черту под «дроблением бизнеса»: дал основные понятия, урегулировал вопросы налоговой амнистии в связи с необходимостью прекращения злоупотреблений в данной сфере и обозначил мероприятия, которые будут применены к тем, что не считает свои действия дроблением бизнеса и продолжает работать на «старых рельсах»;
- итогом всех вышеуказанных мероприятий был четкий и однозначный сигнал бизнесу на недопустимость злоупотреблений в использовании специальных налоговых режимов.
5. Тенденции развития налогового ведомства.
В отношении налоговых проверок:
2025г. и особенно начало 2026г. проявляются как усиление налогового контроля практически во всех направлениях взаимоотношений с налогоплательщиками:
1) На основе налоговых споров по «дроблению бизнеса» усиливается количество налоговых дел и, соответственно, налоговых споров по статье 54.1 Налогового Кодекса как основополагающей статье, регулирующей вопрос о добросовестности налогоплательщика и определении злоупотребления в налоговом законодательстве. Только за 2025г. было рассмотрено с использованием данной статьи НК РФ 426 дел по Москве и 108 дел по Московской области.
2) Меняется структура дел применительно к статье 54.1 НК РФ: происходит переход от дел с уже сформированным подходом (дробление бизнеса, фирмы-однодневки) в целом к вопросам достоверности отражения операций налогоплательщиками и правомерности использования налоговых льгот и преимуществ.
3) Смещается акцент с проверок налогоплательщиков-юридических лиц на налогоплательщиков-физических лиц.
В отношении налогового администрирования:
По этому направлению налоговое ведомство активно продвигается «впереди планеты всей»:
1) Количество электронных сервисов на сайте ФНС перевалило за сотню. При этом все достаточно автоматизировано и удобно и продолжает совершенствоваться.
2) Теперь проверить контрагента можно достаточно предметно на сайте ФНС. Там собраны как все необходимые сервисы для проверки, так и подгружаются дополнительные сервисы смежных государственных структур.
3) С 01 января 2026 года начал применяться в полном объеме механизм оценки налогоплательщика налоговым органом. Производится двух-уровневая проверка по формальным и экономическим критериям деятельности налогоплательщика.
4) ФНС осуществляет внедрение своих сервисов для анализа информации и работы со смежными ведомствами. Так, в этом году запущен механизм предварительного контроля за ценой ввозимых в РФ товаров.
5) ФНС активно внедряет свои сервисы для работы на международном уровне при сотрудничестве с налоговыми органами дружественных государств. При работе БРИКС именно налоговое ведомство РФ возглавило внедрение передовых информационных технологий в рамках сотрудничества государств-участников. Также ФНС активно налаживает информационное взаимодействие в рамках своих сервисов с дружественными государствами по взаимному обмену информацией о налогоплательщиках.
6) О других проектах ФНС на ближайшее будущее можно рассказывать часами. Мы ограничимся ссылкой на разработанные МинФином РФ «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2026г. и на плановый период 2027 и 2028г. Это достаточно объемный документ, заслуживающий пристального внимания все тех, кто предметно интересуется направлениями развития налогового законодательства и налогового администрирования на обозримые три года.
Также следует напомнить об информационно-разъяснительной компании, которая активно ведется налоговым ведомством в последнее время:
1. Выездные разъяснительные семинары по отдельным группам налогоплательщиков.
2. Широкое информационное оповещение на сайте ФНС и не только в отношении налоговых льгот налогоплательщиков – физических лиц.
3. Телефоны «горячей линии» с достаточно профессиональным консультированием (опять же физических лиц).
6. Не все так хорошо, как его описывают.
При этом присутствуют и значительные сложности в применении налогового законодательства:
1) Существенное усложнение налогового законодательства за счет его более детальной регламентации.
2) Наличие уже третьей волны налоговой реформы за последние два года, что существенно усложняет выстраивание бизнес-процессов налогоплательщиков (любой бизнес-процесс нуждается в стабильном законодательстве и рассчитывается исходя из постоянства законодательства хотя бы на период окупаемости проекта. А любой производственный проект не может быть реализован быстрее чем за 3-5 лет).
3) Опять же не следует забывать о таких очевидных вещах, как принцип стабильности законодательства и недопустимости его действия (в части ухудшения налоговых обязательств налогоплательщиков) на прошлые периоды.
7. Судебная трансформация налоговых споров.
На фоне столь масштабных изменений происходят и также и значительные изменения и в судебном подходе к налоговым спорам:
1) Проведена систематизация налоговых споров и разработаны необходимые Разъяснения и Обзоры судебной практики
2) В налоговых судебных составах присутствует специализация судей по рассмотрению споров по конкретным налогам.
3) Надеемся, будет сформирована концепция Деловой цели как в подходе к «дроблению бизнеса», так и в аналогичных спорах.
8. Заключение.
У любой монеты всегда есть две медали. В данной статье мы обратили существенное внимание на те моменты, которые говорят о развитии налогового ведомства и построении актуальной судебной практики текущего периода. Все эти тенденции говорят об усилении роли государства и совершенствовании работы его механизмов. И это хорошо для страны в целом.
А о том, как налогоплательщикам повысить уровень своей правовой грамотности в налоговом законодательстве и видеть его более четко - мы расскажем в следующей нашей статье по данной теме.
Статья опубликована: 19.03.2026г.
#налоги#дроблениебизнеса#налоговыенарушения#налоговыеспоры#статистиканалоговыхспоров#налоговыеперспективы#Федеральнаяналоговаяслужба#налоговаяпроверка#камеральнаяпроверка#доначислениеналогов#налоговыериски#налоговыйконтроль#УСН#упрощеннаясистеманалогообложения#