В последнее время Верховный суд РФ в ряде знаковых дел разъяснил важные вопросы налогообложения при наследовании имущества и бизнеса. Разберём ключевые выводы судов и определим, какая стратегия будет наиболее выгодной в разных ситуациях.
Продажа унаследованной коммерческой недвижимости: когда доход облагается УСН
Гражданка получила в 2020 году в наследство коммерческую недвижимость — здание цеха, котельную и земельный участок. В 2021 году она зарегистрировалась в качестве ИП и применяла упрощённую систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы».
В 2022 году имущество было продано. В декларации по УСН предприниматель не включила полученные средства в доходы, считая, что продаёт имущество как обычное физическое лицо. Однако такая позиция ошибочна: речь шла о продаже коммерческих объектов, используемых в предпринимательской деятельности.
Налоговая инспекция не согласилась с подходом налогоплательщика и доначислила:
- 3 млн руб. налога по УСН;
- пени;
- штраф.
Суды всех инстанций поддержали налоговый орган. Верховный суд отказался пересматривать дело (Определение ВС РФ № 308‑ЭС26‑727 от 11.02.2026 г.).
Почему суды встали на сторону налоговой
Ключевым обстоятельством стало назначение имущества и его фактическое использование. Суды установили следующее:
- объект недвижимости не предназначен для личных нужд;
- здания имеют производственное назначение;
- имущество сдавалось в аренду;
- собственник получал доход от использования объекта.
Таким образом, суды сделали вывод: собственник выступал именно как предприниматель, а не как обычное физическое лицо.
Следовательно: доход от продажи объекта является доходом от предпринимательской деятельности и должен облагаться налогом в рамках УСН.
Суды подчеркнули важный момент: сам факт получения имущества по наследству не освобождает предпринимателя от налоговых обязательств, если объект используется в бизнесе.
Ключевой вывод Верховного суда
Если предприниматель использует унаследованную недвижимость в предпринимательской деятельности (например, сдаёт в аренду или применяет в бизнесе), то доход от её продажи будет облагаться налогом:
- по УСН — если продавец применяет этот режим;
- по НДФЛ — если покупатель находится на общей системе налогообложения (ОСНО).
При этом не имеет значения, было ли имущество получено до регистрации ИП. Главным критерием становится фактическое использование актива в предпринимательских целях.
Наследование доли в ООО: когда не нужно платить НДФЛ
Совсем иной подход Верховный суд применил к наследованию доли в юридическом лице. Этот пример оказался выгодным для наследников и может стать интересным кейсом налоговой оптимизации. Берите на заметку!
Обстоятельства дела
Житель Самары унаследовал 33,33% доли в ООО после смерти отца. Однако другие участники общества отказались принять его в состав учредителей. В соответствии с законом доля перешла обществу, а наследнику выплатили её действительную стоимость — 63,4 млн руб.
После этого налоговая инспекция потребовала уплатить:
- НДФЛ — 8,1 млн руб.;
- пени.
Налоговый орган посчитал, что наследник получил доход от реализации доли. Три судебные инстанции поддержали налоговую позицию. Но Верховный суд отменил их решения (Кассационное определение ВС РФ № 46‑КАД21‑1‑К6 от 27.10.2021 г.).
Позиция Верховного суда
ВС РФ указал, что суды неправильно квалифицировали операцию. По мнению налоговой, произошло две операции и два объекта налогообложения:
- получение доли по наследству (здесь налога нет);
- продажа доли обществу (а тут он уже появляется).
Но Верховный суд отметил, что в действительности наследник самостоятельно не распоряжался долей:
- он не стал участником общества;
- не имел возможности продать долю;
- получил денежные средства в силу закона, а не по собственной воле.
Суд сделал принципиальный вывод: выплата действительной стоимости доли является частью наследственных правоотношений. Следовательно, этот доход подпадает под пункт 18 статьи 217 НК РФ.
Главный вывод суда
Получение имущества, которое возникает у гражданина вследствие наследования, не образует обязанности по уплате НДФЛ. Это правило распространяется и на выплату действительной стоимости доли в ООО, если наследник получил её из‑за отказа участников общества принять его в состав учредителей. Такой доход освобождается от налогообложения.
Оптимизация: получение денег вместо доли в ООО из‑за отказа участников (такая компенсация приравнивается к наследованию, а не к доходу).
Что важно учитывать наследникам бизнеса и имущества
Судебная практика показывает, что налоговые последствия наследования сильно зависят от дальнейших действий наследника. Ниже — ключевые рекомендации с дополнительными фактами и пояснениями.
1. Не используйте имущество в бизнесе, если планируете продать его как физлицо
Если наследник:
- регистрируется как ИП;
- использует объект в предпринимательской деятельности;
- получает доход (например, от сдачи в аренду),
то налоговая почти всегда признает последующую продажу предпринимательской операцией. Это означает:
- налог по УСН (плюс, возможно, НДС, если ИП — плательщик этого налога);
- отсутствие льгот по НДФЛ (например, права на имущественный вычет);
- возможные штрафы и пени при неуплате.
2. Фиксируйте личное назначение имущества
Если имущество не используется в бизнесе, важно подтвердить это документально:
- отсутствие договоров аренды;
- отсутствие учёта объекта в предпринимательской деятельности (не фигурирует в отчётности ИП);
- отсутствие расходов и доходов по объекту (нет поступлений на расчётный счёт, связанных с ним);
- наличие документов, подтверждающих использование в личных целях (например, регистрация проживания, коммунальные платежи).
Чем больше признаков личного владения — тем выше шанс избежать переквалификации сделки.
3. Проверяйте устав ООО
При наследовании доли в компании многое зависит от положений устава. Он может предусматривать:
- необходимость согласия участников на переход доли к наследнику;
- порядок перехода доли (автоматический или с одобрения);
- механизм выплаты действительной стоимости (сроки, порядок оценки);
- ограничения на наследование (например, полный запрет).
От этого зависит, станет ли наследник участником общества или получит денежную компенсацию. Стоит задуматься заранее, позволит ли текущий устав вашим наследникам выгодно распорядиться долей, ведь цена вопроса может быть очень высока.
4. Не соглашайтесь автоматически с требованиями налоговой
Споры о налогообложении наследуемых активов довольно распространены. Как показывает практика, суды иногда занимают противоположные позиции. В ряде случаев Верховный суд отменяет решения нижестоящих судов.
Поэтому при получении требований налоговой важно:
- анализировать правовую природу дохода (наследство, продажа, компенсация);
- учитывать актуальную судебную практику (изучать свежие решения ВС РФ и арбитражных судов);
- при необходимости оспаривать начисления (подавать возражения, жалобы, обращаться в суд);
- привлекать квалифицированных юристов и аудиторов для подготовки позиции.
Итоги
Практика Верховного суда показывает, что налоговые последствия наследования зависят не столько от самого факта получения имущества, сколько от последующих действий наследника:
- использование имущества в бизнесе приводит к налогообложению доходов от его продажи по УСН или НДФЛ;
- выплата действительной стоимости доли при отказе в принятии в ООО признаётся частью наследственных отношений и освобождается от НДФЛ.
Грамотное планирование и учёт судебной практики позволяют минимизировать налоговые риски и избежать доначислений.