В процессе деятельности любая компания может столкнуться с временными финансовыми трудностями. Учредитель вправе оказать обществу финансовую поддержку для покрытия текущих расходов, сохранения стабильности и развития бизнеса.
Основная цель такой помощи — обеспечение устойчивости, увеличения чистых активов и повышения конкурентоспособности компании.
Рассмотрим основные способы поддержки с точки зрения налогового законодательства.
1. Вклад в имущество общества
Вклад может быть внесён денежными средствами либо иным имуществом, если это предусмотрено уставом или решением общего собрания участников.
Налог на прибыль / УСН
В соответствии со ст. 251 НК РФ:
· Если помощь оказывает единственный участник (доля 100 %), полученные суммы не включаются в доходы по налогу на прибыль или УСН.
· Если участников несколько:
o при доле участника 50 % и более — полученные средства не облагаются;
o при доле менее 50 % — сумма включается в налогооблагаемую базу на дату получения.
Учредитель не вправе учитывать переданное имущество или денежные средства в своих налоговых расходах.
НДС
· Передающая сторона начисляет НДС с рыночной стоимости (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
· Получатель вправе принять НДС к вычету при наличии счета-фактуры и использовании в облагаемой деятельности (ст.ст. 171–172 НК РФ).
· Передача денег НДС не облагается (ст. 39 НК РФ), у получателя — при соблюдении условий ст. 251 НК РФ — не облагается налогом на прибыль/УСН
2. Заём от учредителя
Финансовая помощь может быть оформлена договором займа (ст.ст. 807 - 810 ГК РФ).
Процентный заём
Для общества:
Проценты учитываются в расходах:
· при ОСНО — как внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ);
· при УСН «доходы минус расходы» — после фактической уплаты.
Но:
· проценты должны быть экономически обоснованы;
· если займодавец — взаимозависимое лицо, возможно применение правил контролируемой задолженности (ст. 269 НК РФ);
· процентная ставка должна быть рыночной.
Для займодавца:
Если физлицо: удерживается НДФЛ 13 % / 15 %; налог удерживает организация.
Если юрлицо: проценты — обычный налогооблагаемый доход.
Беспроцентный заём
Для общества (заёмщика)
· Дохода не возникает (письма Минфина и судебная практика подтверждают).
· Материальная выгода не определяется (организации не платят НДФЛ).
Но:
· при просрочке более 3 лет (срок исковой давности) — сумма включается во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ);
· если заём бессрочный — срок давности не течёт до предъявления требования.
Беспроцентный заём с последующим прощением — наименее выгодный с налоговой точки зрения вариант.
Конвертируемый заём
Предполагает возможность преобразования задолженности в долю в уставном капитале. Сведения о таком договоре подлежат внесению в ЕГРЮЛ.
Для займодавца:
· до конвертации — проценты облагаются налогом как обычный доход;
· при конвертации — долг засчитывается в оплату доли;
· доход возникает при последующей продаже доли.
Для общества:
· не возникает налогооблагаемого дохода при увеличении УК;
· проценты учитываются в расходах (если займ процентный).
НДС по займу
· Выдача займа НДС не облагается.
· Прощение долга НДС не облагается.
3. Увеличение уставного капитала
· У получателя (ООО) не возникает дохода (пп. 3.4 и 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ)
· У участника не возникает расхода (ст. 270 НК РФ)
Но, если передаётся имущество, действует правило 1 года —если общество передаст имущество третьим лицам в течение года, льгота может быть утрачена.
Если участник с долей < 50 % — при некоторых формах передачи может возникнуть доход.
4. Иные способы финансовой помощи
Учредитель вправе:
· исполнить обязательства общества перед третьими лицами (ст. 313 ГК РФ);
· подарить денежные средства (ст. 572 ГК РФ);
· простить долг (ст. 415 ГК РФ);
· заключить договор безвозмездного финансирования.
Последний вариант не признаётся дарением, поскольку направлен на увеличение чистых активов общества.
Риск переквалификации операций. Налоговые органы могут переквалифицировать:
· заем — в безвозмездную помощь (если отсутствуют реальные признаки возвратности);
· вклад в имущество — в доход, если нарушены требования устава;
· безвозмездную передачу — в скрытое распределение прибыли.
Поэтому важно:
· соблюдать рыночные условия,
· фиксировать сроки возврата займа,
· оформлять график платежей,
· отражать операции в бухучете своевременно.
! Важно помнить, что крупные поступления от учредителей могут вызвать вопросы банка в рамках 115-ФЗ. Необходимо заранее иметь договор и решение участника, при необходимости предоставить экономическое обоснование.