Что является доходом Предпринимателя (таксопарка), работающего с агрегатором такси и водителями: вся сумма денежных средств, поступающая от агрегатора на его расчётный счёт, или только его собственное агентское вознаграждение (комиссия)?
Фабула дела А66-6699/2025: Предприниматель работала на УСН с объектом Доходы, основной вид деятельности был связан с информационными технологиями. Предприниматель заключила договор с агрегатором и агентские договоры с водителями-физлицами.
Схема работы была следующей: Предприниматель, как агент, находила и передавала водителям заказы на перевозку пассажиров от агрегатора. Агрегатор аккумулировал деньги от пассажиров и перечислял их на счёт Предпринимателя. Предприниматель удерживала своё агентское вознаграждение и перечисляла оставшиеся средства водителям.
В налоговой декларации заявитель указала в качестве дохода только своё агентское вознаграждение.
ФНС провела камералку и пришла к выводу, что вся сумма, полученная от агрегатора, является доходом предпринимателя. Предприниматель оспорила это решение в суде.
Позиция Налогоплательщика: Предприниматель утверждала, что она является агентом для водителей (принципалов). Её деятельность - это оказание посреднических, информационных услуг по передаче заказов. Деньги, поступающие от агрегатора, за исключением её вознаграждения, являются транзитными и принадлежат водителям. Следовательно, её налогооблагаемым доходом является только сумма агентского вознаграждения, что соответствует положениям подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК.
Позиция ФНС: Налоговая служба квалифицировала деятельность Предпринимателя как оказание услуг по перевозке пассажиров. По мнению ФНС, агентские договоры с водителями являются притворными сделками, прикрывающими фактические договоры возмездного оказания услуг, где Предприниматель - заказчик, а водители - исполнители. Таким образом, вся сумма, поступившая от агрегатора, является выручкой Предпринимателя, а выплаты водителям - её расходами, которые на УСН Доходы не учитываются.
Суды установили, что:
1. Отношения являются агентскими. Договоры, заключённые между Предпринимателем и водителями, по своей сути являются агентскими. Предприниматель действовала от имени и за счёт водителей, не оказывая услуги перевозки самостоятельно.
2. Доход - только вознаграждение. На основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, денежные средства, поступившие агенту для исполнения обязательств перед принципалом, не учитываются в составе доходов. Налогообложению подлежит только агентское вознаграждение.
3. Налоговый орган не представил доказательств. ФНС не смогла доказать, что договоры были притворными, что водители были подконтрольны Предпринимателю или что между ними существовали трудовые отношения.
4. Недопустимость двойного налогообложения. Суд учёл довод Предпринимателя о том, что подход органа привёл бы к двойному налогообложению: сначала налог со всей суммы заплатил бы таксопарк, а затем - сами водители со своего дохода.
Решение имеет значение для Бизнеса, работающего в качестве партнёров-посредников с крупными агрегаторами (такси, доставка, услуги), позволяя легально снижать налоговую нагрузку, и обосновать агентскую модель работы как законную и экономически обоснованную.
Раньше налоговые органы, видя большие обороты на счетах посредников, часто действовали по формальному признаку и пытались вменить в доход всю выручку, применяя логику борьбы со схемами дробления Бизнеса. Однако суды всё чаще занимают сторону Налогоплательщиков, если те могут документально подтвердить свою посредническую роль.
Суд детально проанализировал суть отношений между агрегатором, посредником и водителями, признав их агентский характер, что является ключевым для налогообложения. Решение подчёркивает, что орган обязан доказывать притворность сделок и наличие трудовых отношений, а не просто исходить из формального движения денег по счёту.