Личный фонд помогает решить несколько ключевых налоговых вопросов, связанных с владением крупными активами и передачей их по наследству. Он становится полезным инструментом в ситуациях, требующих структурирования доходов, защиты капитала и планирования преемственности.
Это относительно новый институт, законодательные положения о котором начали действовать с 1 марта 2022 года. Деятельность личных фондов регулируется ГК РФ (в частности, § 7 главы 4) и НК.
Личный фонд - это унитарная некоммерческая организация, создаваемая гражданином для управления его имуществом. Учредитель передает фонду активы на сумму не менее 100 млн рублей (по рыночной стоимости) и определяет правила управления ими.
Основная цель - не дать ценным активам, особенно бизнесу, распасться между наследниками, а сохранить их целостность и доходность. Фонд будет передавать доходы близким (выгодоприобретателям), которых сами определите.
Хотя ЛФ является некоммерческой организацией, он может вести предпринимательскую деятельность для достижения своих уставных целей и, соответственно, обязан платить налоги.
1. Налог на прибыль от управления активами (дивиденды, проценты, доходы от продажи ценных бумаг или недвижимости)
- Льготная ставка: для личных фондов установлена пониженная ставка налога на прибыль - 15%. Это выгоднее стандартной ставки налога на прибыль для организаций.
- Строгое условие: чтобы применять эту ставку, фонд должен соблюдать важное условие: более 90% его доходов за отчетный период должны состоять из определённого перечня, куда входят дивиденды, процентные доходы и доходы от уступки прав.
- Риски: если в структуре доходов появятся другие поступления (например, безвозмездное получение имущества от третьих лиц), они не только будут облагаться налогом на общих основаниях , но и могут привести к потере права на льготную ставку по всем доходам.
- Процентные доходы: некоторые виды процентных доходов (например, по определённым гос облигациям) облагаются по специальным ставкам, установленным в п. 4 ст. 284 НК РФ, а не по льготной ставке 15%.
2. НДС при передачи имущества в фонд:
От учредителя-физлица в фонд не облагается НДС, если это имущество не использовалось им в предпринимательской деятельности. Однако безвозмездная передача имущества в фонд от третьих лиц (плательщиков НДС) облагается НДС в общем порядке.
3. НДС при передачи имущества из фонда:
Передача фондом имущества или имущественных прав выгодоприобретателям освобождена от НДС. Важный нюанс: если фонд передает выгодоприобретателю недвижимость не в собственность, а в безвозмездное пользование, такая услуга облагается НДС. Реорганизация: передача имущества правопреемнику при реорганизации фонда (например, выделении нового фонда) не является реализацией и НДС не облагается. Исключение НДС при движении активов: передача имущества от учредителя в фонд не облагается НДС. Передача имущества из фонда выгодоприобретателям также освобождена от НДС. Это позволяет свободно перемещать активы в периметр фонда и из него без дополнительных налоговых издержек.
4. Безналоговая передача активов наследникам и выгодоприобретателям. ЛФ обеспечивает освобождение от НДФЛ для выгодоприобретателей в следующих случаях:
- При жизни учредителя: доходы, полученные его близкими родственниками (если они налоговые резиденты РФ), не облагаются НДФЛ.
- После смерти учредителя: любые выплаты из фонда в пользу выгодоприобретателей полностью освобождаются от НДФЛ.
ЛФ позволяет решить несколько ключевых задач:
- Предотвращение дробления бизнеса: после смерти учредителя бизнес как актив не будет делиться между наследниками, а останется под управлением фонда, сохраняя свою целостность и работоспособность, распределяя между ними только доход.
- Централизованное управление: Фонд, действуя через свои органы управления, обеспечивает профессиональное управление компанией в соответствии с волей основателя.
- Обеспечение наследников: выгодоприобретатели будут получать доход от деятельности бизнеса через фонд, не вмешиваясь напрямую в операционное управление. Фонд позволяет не дробить бизнес между наследниками, а сохранить его как единый актив, распределяя между ними только доход.
- Изоляция активов: имущество, переданное в фонд, юридически обособляется от учредителя. По истечении трех лет на него, как правило, не могут претендовать кредиторы учредителя.
Необходимо строго контролировать структуру доходов, чтобы не потерять право на льготную ставку 15%.
Учредитель несет ответственность по долгам фонда своим личным имуществом (которое не передал в фонд) в течение первых трёх лет его существования. В свою очередь, и фонд отвечает по долгам учредителя в тот же срок.Учредитель не может входить в состав органов управления фондом. Учредитель сам определяет структуру управления и правила распределения благ в уставе и условиях управления. Сведения об учредителе личного фонда в ЕГРЮЛ являются закрытой информацией. Заменить учредителя в личном фонде невозможно.
Наследственный фонд: это разновидность личного фонда, которая создается нотариусом уже после смерти гражданина на основании его завещания. Для него не установлен минимальный размер имущества.
Фонд может быть учрежден двумя соучредителями, если это супруги, передающие в него свое общее имущество.
Личный фонд при жизни учредителя или после его смерти (если это предусмотрено) может быть преобразован в общественно полезный фонд.