ФНС опубликовала рекомендации по применению налоговой амнистии дробления бизнеса
https://data.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/files/about_fts/amn_recomm.pdf
Налоговая амнистия дробления бизнеса
Налоговая амнистия дробления бизнеса — это прекращение обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов за 2022-2024г.г. (согласно ст.ст. 119-120, 122 НК РФ), при добровольном отказе от дробления бизнеса в отношении налоговых периодов 2025 — 2026 г.г.
Дробление бизнеса — это разделение предпринимательской деятельности между несколькими формально независимыми лицами (компанией или ИП). При этом, контроль над данными лицами осуществляет одно лицо/ ряд лиц. Деятельность данной группы лиц направленно на занижение сумм налогов с применением специальных налоговых режимов.
Контролирующие лица — лица, принимающие управленческие решения, влияющие на результаты предпринимательской деятельности формально самостоятельных лиц.
формально самостоятельных лиц — ФСЛ/группа лиц
Добровольный отказ от дробления бизнеса (способы):
- переход ФСЛ на ОСНО;
- фактический перевод деятельности на одно из лиц группы;
- объединения ФСЛ в одно юридическое лицо (с созданием, в случае необходимости, обособленных подразделений); полного отчуждения акций/долей компаний, входящих в ФСЛ, иным независимым лицам.
Амнистия не применяется в следующих случаях:
- налогоплательщик не отказался от дробления бизнеса в 2025 — 2026 г.г.;
- дробление бизнеса выявлено за 2021 г. и ранее;
- решение по дроблению бизнеса вступило в силу до 12.07.2024.
Амнистия не распространяется на следующие налоги/взносы
- НДФЛ и страховые взносы, доначисленные в связи с занижением (сокрытием) заработной платы (не связаны с дроблением бизнеса);
- налог на прибыль организаций, доначисленный группе лиц, применяющим ОСНО (НДФЛ, доначисленный ИП), или налоги УСН, ЕСХН (доначисленные в связи с занижением/сокрытием выручки/доходов, (не связаны с дроблением бизнеса);
- страховые взносы (дробление бизнеса для применения пониженного тарифа страховых взносов);
- НДС в связи с применением льгот в сфере общественного питания (дробление бизнеса в целях освобождения от НДС услуг общепита);
- НДПИ (дробление бизнеса с целью занижения себестоимости полезного ископаемого).
Условия для налоговой амнистии
Условием наступления аналоговой амнистии — обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов, является отказ от дробления бизнеса в 2025 — 2026 годов.
Налоговая амнистия распространяется на решения по налоговым проверкам за 2022 — 2024 годы, выявившим правонарушения, связанные с дроблением бизнеса, не вступившие в силу на 12.07.2024.
Решения, вынесенные по результатам налоговых проверок за 2021 г. и ранее, налоговой амнистии не подлежат.
Если 12.07.2024 и позднее решение налогового органа не вступило в силу, то вступление в силу решения приостанавливается в части налогов и штрафов, связанных с дроблением бизнеса, за налоговый период 2022 года.
Отказ от дробления бизнеса
Частичный добровольный отказом от дробления бизнеса — отказ от дробления бизнеса не по всем ФСЛ, а только по некоторым.
В данном случае амнистия по уплате налогов, пеней и штрафов осуществляется в соответствующей части.
Приведен пример:По сути на 68,18% (из 100% возможных) налогоплательщик отказался от дробления… …амнистируемая обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов за период 2023 года прекращается в части 68,18%…
Если продолжить дробление бизнеса
Если дробления бизнеса в 2025 — 2026 годах продолжает осуществляться иной группой лиц, контроль за деятельностью которых осуществляется полностью или частично теми же лицами, которые ранее контролировали деятельность налогоплательщика.. В этом случае обязанность по уплате налогов, за налоговые периоды 2022 — 2024 годов, пеней и штрафов в связи с дроблением бизнеса возлагается на лица, входящие в состав иной группы лиц.
То есть норма имеет антизлоупотребительный характер и применяется к лицам, которые намерены снять с себя налоговое бремя.
Продолжить деятельность без дробления бизнеса
Если предпринимательская деятельность продолжается иной группой лиц, контроль за деятельностью которых осуществляется теми же лицами, которые ранее контролировали деятельность налогоплательщика, без признаков дробления бизнеса, то основания для возложения на иную группу лиц обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов в связи с дроблением бизнеса, отсутствуют.