Штраф за неуплату налогов может быть применен даже при наличии положительного сальдо Единого налогового счета (ЕНС).
В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен штраф в размере 20% от суммы налога за неуплату налога из-за занижения базы или иного неправильного исчисления. Если неуплата была умышленной, предусмотрен штраф в размере 40% от суммы налога согласно п. 3 ст. 122 НК.
Начиная с 1 января 2023 года неуплата налога не является правонарушением, если со дня срока уплаты до дня вынесения решения о привлечении к ответственности у налогоплательщика непрерывно имелось положительное сальдо ЕНС в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога (п. 4 ст. 122 НК РФ). В этом случае налогоплательщик освобождается от ответственности в части, соответствующей положительному сальдо ЕНС.
Минфин РФ уточнил, указанный порядок освобождения от ответственности применяется только к случаям неуплаты налога, совершенным без умысла, т. е. без признаков налоговых правонарушений, указанных в п. 3 ст. 122 НК РФ. Т.е. наличие положительного сальдо на ЕНС не освобождает от штрафа в размере 40% согласно п. 3 ст. 122 НК РФ при умышленной неуплате налога.