Корректировочный и исправленный счета-фактуры по-разному оформляются и учитываются, а также по-разному влияют на суммы НДС к уплате и налоговые вычеты. И главное, в нужном случае потребуется уточненка.
В Правилах учета НДС, утвержденных постановлением от 26 декабря 2011 г. № 1137, мы найдем и понятие корректировки, и понятие исправления ошибок.
Корректировки вносят при помощи корректировочных счетов-фактур. А ошибки исправляют через замену первоначального документа – исправительным светом-фактурой. И тот, и другой документ выставляет продавец.
Корректировочные счета-фактуры выставляют только в случае, когда есть первичный документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров. А исправления в счете-фактуре делают в случае технической ошибки, допущенной при выставлении первоначального счета-фактуры, и соглашения при этом подписывать не нужно.
Таким образом:
- исправительный счет-фактура - это новый документ, который заполняется по той же форме, что и первичный счет-фактура, но с верными данными. В строке 1а указываются номер и дата исправления, а в строке 1 - дата и номер первоначального счета-фактуры. В остальные строки и графы надо вписать показатели первоначального счета-фактуры с правильными значениями;
- корректировочный счет-фактура заполняется по специальной форме и по своим правилам.
Учет корректировочного счета-фактуры
Предположим, продавец и покупатель заключили соглашение об изменении условий поставки, в результате чего уменьшается стоимость отгруженных товаров.
Вот что должен сделать продавец.
Их действия зеркальны:
В учете сторон сделки должны быть первоначальный счет-фактура, документ о согласовании стоимости, корректировочный счет-фактура.
Выставить корректировочный счет-фактуру продавец должен не позднее 5 календарных дней с даты составления документа об изменении стоимости.
Корректировки обязательств по НДС по соглашению об уменьшении стоимости отгрузки не затрагивают период выставления первоначального счета-фактуры. Все делается в периоде выставления корректировочного счета-фактуры. Уточненки за период выставления первоначального счета-фактуры не нужны.
Когда требуется уточненка по НДС
Когда корректировка декларации по НДС не обязательна
Как подготовить и подать уточненную декларацию по НДС
Учет исправленного счета-фактуры
При исправлении ошибок нужно хранить и исправленный, и исходный счета-фактуры как у поставщика, так и у покупателя.
Исправленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в журнале учета выставленных и полученных счетов-фактур:
- поставщика - в части 1 журнала;
- покупателя - в части 2 журнала.
Исправленные данные проставляют в графах с 11 по 19 включительно каждой части журнала.
Далее делают записи в книге покупок и в книге продаж:
- если исправление приходится на тот же квартал, когда был выставлен первоначальный счет-фактура, то сначала нужно провести исходник с отрицательными значениями (в графах 4-9 книги продаж и в графах 7-12 книги покупок). Затем в обычном порядке зарегистрировать исправленный счет-фактуру;
- если исправление и исходный счет-фактура приходятся на разные кварталы, то исправления вносятся через дополнительные листы книги продаж и книги покупок за квартал, когда был оформлен первоначальный счет-фактура (в дополнительных листах регистрируют исходник с отрицательными значениями).
Далее покупатель регистрирует исправленный счет-фактуру в книге покупок за период, в котором сделано исправление, потому что в этом квартале у него появляется право на вычет по исходному счету-фактуре после исправления.
Продавец регистрирует исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за период, когда оформлен исходный счет-фактура, потому что в этом периоде он обязан был начислить НДС к уплате.
Исходя из описанного порядка, в случае внесения исправлений в счет-фактуру и у покупателя, и у поставщика возникает обязанность составить уточненную декларацию за тот квартал, когда был выставлен первоначальный счет-фактура.
В случае внесения исправлений в счет-фактуру продавец составляет уточненку в связи с изменением налоговой базы. Покупатель составляет уточненку из-за того, что он должен уменьшить вычет. Ведь первоначальный вычет пришлось аннулировать (вновь заявить его можно только в периоде, на который приходится дата исправленного документа).
Вот главный вывод. Четко разбираться в том, когда при уменьшении налоговой базы по НДС нужен исправленный, а когда корректировочный счет-фактура, нужно потому, что в первом случае нужна уточненка, а во втором – нет.
Также вам пригодится информация:
Варианты оформления возврата товаров (работ, услуг)
Оформляем возврат товара как реализацию
Оформляем возврат товара, не признаваемый реализацией
Доступ к бератору на 2 месяца по цене 1!
Работайте с бератором 2 месяца по цене 1. С платным доступом бератора у вас будет возможность вести бухгалтерию в самый сложный период года.
ПОДКЛЮЧИТЬ БЕРАТОР