Переход на УСН с других налоговых режимов: как влияет амортизация
Амортизация — это способ перенесения стоимости амортизируемого имущества на затраты. При этом порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете отличается. При начислении амортизации в бухучете организации и ИП руководствуются разделом III ФСБУ 6/2020, утвержденного приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н.
Положения ФСБУ 6/2020 заменили действовашие ранее положения ПБУ 6/01. О том, какие изменения в учете основных средств повлекло внедрение нового стандарта, разбирались эксперты справочно-правовой системы КонсультантПлюс. Для просмотра материала получите бесплатный пробный доступ к системе.
Правила начисления амортизации для целей расчета налога на прибыль отражены в ст. 259, 259.1, 259.2 и 259.3 гл. 25 НК РФ.
Подробнее об этом читайте в статье «Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете».
Подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ отсылает налогоплательщиков к гл. 25 кодекса, чтобы определиться, какие основные средства следует учесть при проверке на соответствие критериям применения УСН. Но для выявления остаточной стоимости этот же подпункт призывает руководствоваться правилами бухгалтерского учета.
О том, какие варианты начисления амортизации существуют, читайте в материале «Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете».
При переходе на УСН налогоплательщик должен сравнить разницу между первоначальной стоимостью основных средств, которые относятся к таковым по нормам Налогового кодекса (ст. 256 НК РФ), и начисленной по ним амортизации по нормам бухучета с максимальной суммой остаточной стоимости, указанной в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. По состоянию на 2023-2024 годы эта сумма составляет 150 млн руб. Коэфициент дефлятор к ней не применяется.
Пример
На балансе предприятия числятся следующие основные средства:
Наименование
Первоначальная стоимость
Начисленная в налоговом учете амортизация линейным способом по состоянию на 30.09.2023
Начисленная в бухгалтерском учете амортизация способом уменьшаемого остатка по состоянию на 30.09.2023
Офисное здание
160 000 000
35 000 000
31 884 406
Компьютер
47 000
18 800
16 920
С 01.01.2024 организация планирует перейти на УСН. Для этого ей необходимо заполнить уведомление и указать остаточную стоимость ОС.
По правилам налогового учета в состав амортизируемого имущества входят объекты, стоимость которых превышает 100 000 руб. В отличие от бухгалтерского учета, в котором такого ограничения минимальной стоимости нет. Соответственно, в данном примере при переходе на УСН во внимание принимается только офисное здание. Но для определения остаточной стоимости необходимо взять данные о начисленной амортизации из бухгалтерского учета. То есть в уведомлении о переходе на упрощенку следует отразить сумму 128 115 594 руб. (160 000 000 – 31 884 406).
Переход с УСН на другой налоговый режим: как влияет амортизация
При объекте налогообложения «доходы минус расходы» стоимость основных средств списывается в затраты с целью расчета единого налога в момент оплаты введенного в эксплуатацию объекта согласно норм п. 3 ст. 346.16 НК РФ в течение одного налогового периода. Но требования бухгалтерского учета подразумевают постепенное списание основных средств через начисление амортизации. И именно данные бухгалтерского учета берутся для определения соответствия налогоплательщика критериям для применения упрощенки.
Почитайте о том, как правильно вести учет ОС при упрощенке, в этой публикации.
ВАЖНО! Если в какой-то момент налогоплательщик был близок к лимиту по остаточной стоимости основных средств, то ускоренная амортизация (в рамках разумного) позволит со временем приобрести новый объект ОС, если это необходимо.
Сложность при переходе с УСН возникает, только если новая система налогообложения – ОСНО. Ведь необходимо определить налоговую остаточную стоимость для дальнейшего начисления амортизации для налога на прибыль. В этом случае следует руководствоваться п. 3 ст. 346.25 НК РФ. Если в период применения упрощенки основные средства, которые были до перехода с ОСНО на УСН, не списаны в расходы для целей исчисления единого налога на УСН, то их остаточная стоимость определяется как остаточная стоимость на дату перехода с ОСНО на УСН за минусом расходов, понесенных согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
ВАЖНО! Разъяснения от КонсультантПлюсКак учесть при переходе с УСН на ОСН стоимость основных средств, не учтенную в расходахЕсли ОС приобретено до перехода на УСН и его стоимость не была полностью списана в расходах при применении спецрежима, то на такой остаток начисляется амортизация.Если ОС приобретено при применении УСН, только в некоторых случаях стоимость ОС можно списать в расходы через амортизацию.Формулы и примеры расчета см. в готовом решении. Пробный доступ беслатный.
А о том, как правильно применять нормы п. 3 ст. 346.16 НК и списывать стоимость ОС в расходы при УСН, читайте в материале «Начисление амортизации при УСН «доходы минус расходы».
Итоги
В бухгалтерском учете начисление амортизации производится независимо от системы налогообложения юрлица или ИП. В налоговом учете в период применения УСН амортизация в расходах не учитывается. Сложность представляет определение суммы начисленной амортизации при возврате на ОСНО. А при переходе с ОСНО на упрощенку необходимо обратить внимание, что, вычисляя остаточную стоимость основных средств для перехода на спецрежим, следует учитывать амортизацию по данным бухгалтерского учета.