При расчете оборота по реализации в целях обложения НДС налогоплательщики традиционно сталкиваются с проблемой «переходящих» платежей, когда ЭАВР выписан, например, в июне, а подтверждение контрагентом сделано в первых числах июля. Включать эту сумму в оборот июня или в оборот июля? Ориентироваться на дату выписки или на дату подтверждения ЭАВР? Давайте разберемся…
Согласно закона «О бухгалтерском учете…», МСФО, МСФО для МСБ или НСФО, АВР (ЭАВР) оформляется по факту оказания услуг, выполнения работ. В соответствии с МСФО (IFRS) 15 на дату заключения договора для каждого обязательства по выполнению договора компания должна установить, как происходит передача контроля клиенту:
- в течение периода времени;
- либо в определенный момент времени.
Соответственно признается выручка по каждому обязательству по выполнению договора.
Компания должна признавать выручку, когда (или по мере того, как) она выполняет обязательства по договору и передает товары и услуги клиенту. При этом актив считается переданным, когда (или по мере того, как) клиент получает контроль над ним.
Под получением контроля над активом подразумевается:
- способность управлять использованием актива;
- выгоды от актива в виде потенциального притока денежных средств могут быть получены прямо или косвенно различными способами;
- способность препятствовать другим сторонам управлять использованием и получать выгоды от актива.
Также клиент получает право собственности над активом:
- физическое обладание активом передано клиенту (кроме случаев консигнации, соглашения обратного выкупа).
- к клиенту перешли существенные риски и выгоды, связанные с владением активом.
- клиент принял актив или услугу.
Согласно ст. 192 НК РК налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления.
Метод начисления подразумевает, что результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалента.
Т.е. что касается признания дохода, то если услуга оказана в июне и ЭАВР выписан в июне, то и доход признается в июне.
Но что касается оборота по реализации в целях НДС, он будет признаваться по дате подписания ЭАВР покупателем, как по наиболее поздней дате. Этот нюанс нужно учитывать при составлении ф.300.00 и декларации по ИПН (в зависимости от применяемого режима налогообложения).
Если вам требуется помощь в составлении ф.300.00, 100.00, 910.00 или любой другой формы налоговой отчетности, вам поможет «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.