По какой стоимости все запасы отражаются в учёте и отчётности?
Было - по фактической себестоимости.
Как сформировали стоимость, приняли запасы на учёт и забыли.
Стало - по наименьшей из двух на отчётную дату:
-> либо по фактической себестоимости;
-> либо по чистой стоимости продажи (ЧСП).
И вот здесь вскрывается «затык» в определении ЧСП, особенно в отношении материалов, учтённых на счёте 10.
«У нас тысячи материалов – и что, по каждой позиции определять ЧСП и проверять на обесценение?» 🤯
👉🏻 Если у вас в организации большая номенклатура материалов, значит, непростой производственный процесс, и большинство этих материалов используются в изготовлении продукции или выполнении работ, оказании услуг.
А в отношении таких материалов (сырья, в том числе) ФСБУ 5 говорит, что не нужно их проверять на обесценение (следовательно, определять ЧСП), если не обесценилась продукция (или работа, услуга), в которой они используются.
Что это значит?
Что не отчётную дату (как правило, на 31.12) сначала проверяйте на обесценение имеющуюся в остатках продукцию на счете 43 (т. е. остатки на складе).
Если признаки обесценения на лицо, значит определяем ЧСП и сравниваем её с фактической себестоимостью:
1. ЧСП ниже – создаём резерв.
2. ЧСП выше – ничего не делаем.
(такой же подход к НЗП на счёте 20, и к товарам на счёте 41 или 45).
Теперь сделайте на счёте 10 выборку тех материалов, которые участвуют в производстве (т. е. будут включаться в фактическую себестоимость будущей продукции, работ, услуг).
В варианте 1 (из двух вышеуказанных 👆🏻) – в отношении выбранных материалов нужно тоже создать резерв.
В варианте 2 – ничего делать не нужно даже, если сами по себе эти материалы имеют признаки обесценения (потому что изготовленная из них продукция всё равно принесёт прибыль, т. к. не обесценилась).
Сложность (и тот самый «затык») при определении ЧСП в отношении материалов (счёт 10) заключается в том, что их ЧСП получается путем вычитания всех предполагаемых производственных затрат из ЧСП уже готовой продукции.
То есть, при определении ЧСП любого запаса всегда держим ориентир на стоимость готовой продукции (работ, услуг).