Как известно, совмещение УСН и ПСН разрешено НК РФ и ограничено только условиями применения спецрежимов. Для получения возможности одновременного применения УСН и ПСН необходимо соблюдение следующих условий:
- Ведение деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;
- Штат наемных сотрудников не более 130 человек, из них не более 15 человек — по деятельности по ПСН (письмо Минфина РФ от 20.03.2015 № 03-11-11/15437);
- Выручка, не превышающая за установленный период 60 млн руб. с учетом корректировки на дефляционный коэффициент (письмо Минфина РФ от 10.10.2014 № 03-11-11/51236).
При выполнении указанных требований можно переходить к рассмотрению возможности одновременного применения УСН и ПСН с точки зрения видов осуществляемой деятельности с учетом ограничений по физическим показателям.
Сфера применения УСН регулируется п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в котором представлен список видов деятельности, не подпадающих под упрощенную систему налогообложения. Среди таких бизнесов, к примеру, ломбарды, адвокатские кабинеты, сельскохозяйственное производство, производство подакцизных товаров, HR-агентства и т.п.
Область применения ПСН, наоборот, представлена списком деятельности, по которым она разрешена (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). К ней относятся:
- ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения;
- ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
- парикмахерские и косметические услуги;
- ремонт электронной бытовой техники, бытовых приборов;
- услуги в области фотографии;
- сдача в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений и т.д.
Этот перечень может пополняться дополнительными видами деятельности на основании законодательных актов, принятых субъектами РФ (подп. 2 п. 8 ст. 346.43). Поэтому при планировании перехода на ПСН по определенным видам деятельности следует ознакомиться не только со списком из НК РФ, но и с дополнительным перечнем региона, в котором ведется предпринимательская деятельность.
По одинаковым видам деятельности, осуществляемым в разных точках, но в пределах одного субъекта РФ, одновременное применение УСН и ПСН, по мнению налогового ведомства РФ, невозможно, даже при соблюдении всех законодательных условий совместимости спецрежимов. Например, предприниматель владеет 2 бизнесами – оффлайн-магазином товаров для животных и оказывает ветеринарные услуги. Применяется УСН по обоим видам деятельности. В течение года в том же городе он решил открыть еще одну точку по оказанию ветеринарных услуг со штатом в 3 человека и подал в ФНС уведомление о применении ПСН по открываемой ветеринарной точке. В ответ из ФНС пришел отказ в применении ПСН в связи с тем, что ветеринарная деятельность уже на УСН. Предпринимателю предложено либо полностью перевести ветеринарную деятельность на ПСН, либо оставить ее на режиме УСН.
Таким образом, совмещать УСН и ПСН вправе только ИП со штатом работников не более 130 человек (из них — не более 15 человек по деятельности, переведенной на ПСН), с выручкой за налоговый (отчетный) период не выше 60 млн руб. с учетом законодательных ограничений по применяемым видам деятельности. Но даже при соблюдении всех условий индивидуальный предприниматель не сможет одновременно применять УСН и ПСН по одинаковым видам деятельности, осуществляемым на территории одного субъекта РФ.
Как известно, законодательство не запрещает применять одну кассу для нескольких видов деятельности или для продажи товаров по нескольким системам налогообложения. Количество единиц ККТ зависит от количества торговых точек. Если оказание услуг и продажа товаров происходят в одной точке, можно использовать одну кассу. Одна единица ККТ может использоваться для расчётов, относящихся к разным системам налогообложения. При каждом оформлении чека ККТ следует следить за тем, чтобы была указана именно та система налогообложения, которая относится к данному расчёту. В одном чеке может быть указана только одна система налогообложения, а, значит, продажа товара и оказание услуги должны выбиваться двумя разными чеками. То же самое касается продажи маркированного товара и продукции без кода Data Matrix. При этом касса и установленное программное обеспечение (товароучетная система) должны уметь работать с несколькими системами налогообложения.
Напомним, с 1 февраля 2021 года продавцы на УСН и ПСН обязаны указывать в чеках наименование и количество проданного товара, для этого нужно использовать товароучетную систему (например, зарекомендовавший себя среди ритейлеров программный продукт Айтида). В карточке каждого товара также нужно указать по какой системе налогообложения он будет реализовываться. В случае, если в торговой точке продают подакцизную и другую продукцию (используется два режима), кассу нужно регистрировать как для продажи подакцизного товара. Иначе его будет невозможно реализовать в рамках законодательства (печатать чеки).
Источник: https://www.ovc.ru/