В конце 2021 года все нормальные люди отсчитывали время до новогодней ночи и боя курантов, а я отсчитывала дни до начала применения новых ФСБУ с 1 января 2022 года.
Небольшая справка, если кто еще не в курсе (хотя думаю таких нет). С 1 января 2022 года мы должны применять следующие ФСБУ:
1) ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»
2) ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
3) ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»
4) ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»
Больше всего меня держали в страхе новые ФСБУ 25/2018 и ФСБУ 6/2020. И в конце 2021 года кошмар стал реальностью.
Наш лизингодатель в середине действия срока договора лизинга передал нам на баланс предметы лизинга, поскольку новый стандарт не предусматривает возможности бухгалтерского учета предмета лизинга на балансе лизингодателя. И следовательно, в конце 2021 года мы должны были принять предмет лизинга себе на баланс с целью формирования проводок 31.12.2021 в 23.59.59 для дальнейшего перехода на ФСБУ 25/2018, расчета дисконтирования, определения ставки и т.д.
Вопросов на эту тему было очень много, при этом ответов почти 0. Ни справочные системы, ни аудиторы, ни коллеги - никто не знал как отразить смену балансодержателя по договору лизинга в середине срока действия договора.
Но в теме я наконец-то разобралась и помогу вам.
Предмет лизинга мы приобрели в 2018 году, балансодержателем был лизингодатель, то есть мы отражали предмет лизинга за балансом на счете 001, а учет денежных средств и поступлений по договору лизинга велся на счете 76.05.
Лизингодатель предоставляет нам следующие документы на смену балансодержателя:
1) дополнительное соглашение о смене балансодержателя по договору лизинга, где мы становимся держателем предмета лизинга;
2) акт ОС-1 с остаточной стоимостью предмета лизинга в бухгалтерском учете - 5 000 000 рублей.
3) справку об остаточной стоимости предмета лизинга в налоговом учете - 0 рублей.
Остаток задолженности по договору лизинга на дату передачи 7 000 000 рублей, в том числе НДС 20% - 1 166 666,67
Делюсь с вами моим выработанным механизмом смены балансодержателя по договору лизинга в программе 1с:
1) определить сумму задолженности по договору лизинга на дату смены балансодержателя (если у вас есть авансы по договору, отраженные на счете 76.05 не учитывайте их, поскольку в момент перехода лизингодатель скорее всего закроет авансы документами поступления). Откройте договор и определитесь с задолженностью. У нас это 7 000 000 рублей, в т.ч. НДС 20%.
2) если есть не закрытый аванс на счете 76.05, то вам нужно перенести его на счет учета расчетов с лизинговой компаний - авансы отражаются на счете 76.07.2. Для этого в программе 1С используйте документ Корректировка долга (Дебет 76.07.2 Кредит 76.05, после проведения документа поступления услуг лизинга произойдет зачет авансов Дебет 76.07.1 Кредит 76.07.2).
3) проверьте счета учета в документе поступления услуг лизинга - после даты, указанной в дополнительном соглашении на смену балансодержателя, счета учета должны стоять 76.07.1 - сумма без НДС по акту, счет учета НДС от поставщика в документе 19.04. При этом остаток задолженности по договору лизинга в ОСВ вы найдете на счете 76.07.9 - конечный остаток по дебету счета.
4) сделайте Операцию, введенную вручную, чтобы убрать с забалансового учета предмет лизинга, который будет поставлен на баланс (Кредит сч.001).
5) после этого можно использовать документ Поступление в лизинг в программе 1С:Бухгалтерия.
Теперь осталось определиться с суммами, по которым предмет лизинга должен попасть к нам на баланс.
1) Не обращайте внимание на сумму, которая указана в акте ОС-1, который предоставил вам лизингодатель. Вы должны сформировать корректную задолженность перед лизинговой компанией на счете 76.07.1. По нашему примеру после ваших действий в оборотно-сальдовой ведомости по счету 76.07 должна быть такая картина:
Конечное сальдо по Кредиту 76.07.1 - 7 000 000 рублей (полностью сумма задолженности лизинговой компании)
Конечное сальдо по Дебету 76.07.9 - 1 166 666,67 рублей (сумма НДС).
То есть предмет лизинга должен попасть к вам на баланс в бухгалтерском учете в сумме 5 833 333,33 рублей (эта сумма должна отражаться до принятия объекта на баланс на счете 08.04.2).
Изменение балансодержателя по договору лизинга - это существенное изменение условий договора. Именно поэтому первоначальной стоимостью вашего предмета лизинга должна быть стоимость задолженности по договору лизинга за минусом суммы НДС.
У вас должны получится следующие проводки:
Дебет 08.04.2 Кредит 76.07.1 «Лизинг арендные обязательства» - оприходовано имущество на баланс лизингополучателя
Дебет 76.07.9 «НДС» Кредит 76.07.1 «Лизинг арендные обязательства»- выделен отложенный НДС
2) Дальше последовал вопрос - а что делать с суммой в налоговом учете по справке лизинговой компании, в которой указана сумма 0 рублей (то есть предмет лизинга был полностью самортизирован в налоговом учете). Проблема в том, что программа 1С:Бухгалтерия не позволяет поставить в строке Расходы лизингодателя в документе Поступление в лизинг сумму 0 рублей. Мы решили выйти из ситуации поставив 0,01 рублей. И данную сумму не амортизировать в налоговом учете при приеме предмета лизинга на счет 01.03.
Как проверить себя?
Откройте ОСВ 76.07 в разрезе субсчетов. Задолженность лизинговой компании по договору должна равняться конечному остатку по кредиту счета 76.07.1. Посчитайте на разные даты. На дату операции, через месяц - проверьте сходится ли сумма задолженности. Если сходится - вы все сделали правильно.
Также я хочу сделать небольшой акцент. Версия 1С:Бухгалтерии Проф не позволяла совершать операции по учету предмета лизинга в рамках перехода на ФСБУ 25/2018, поэтому нам пришлось сделать апгрейд программы до версии КОРП. И это единственный выход, для того, чтобы не вести расчет дисконтирования вручную. Вообще, проанализировав ситуацию, я поняла - у нас пока никто не готов к переходу на стандарты, приближенные к международным: учетные программы не готовы, аудиторы в растерянности, про бухгалтеров вообще молчу. Когда я искала ответы на свои вопросы в сети, я не нашла ровным счетом ничего. Все пишут именно про момент перехода (31.12.2021 23.59.59, в это время программа пересчитает остатки по договору лизинга и сделает корректировки при необходимости с использованием счета 84). Но все же остается слишком много вопросов.
Удачи, дорогие друзья, в нашей нелегкой работе.