МНС информирует ИП, что проектом Закона РБ «Об изменении законов» для ИП с 1 января 2022 г. планируется сокращение сферы применения налога при УСН для ИП. Письмо МНС от 28.12.2021 №3-1-9/02885 "О нормах проекта Закона" содержит также описание примеров для ИП плательщиков налога в 2021 году.
П. 2 ст. 324 НК планируется дополнить подп.2.7, в соответствии с которым с 1 января 2022 г. не вправе применять УСН ИП, оказывающие услуги, за исключением:
- туристической деятельности;
- деятельности в сфере здравоохранения;
- деятельности сухопутного транспорта;
- услуг по общественному питанию;
- деятельности в области компьютерного программирования.
В соответствии с подп. 6.1 ст.327 НК применение плательщиками УСН прекращается с месяца, в котором они могут быть признаны ИП, указанными в п.2 ст.324 НК.
Учитывая изложенное, в случае принятия проекта Закона в данной редакции с 1 января 2022 г. ИП, оказывающие услуги в январе 2022 г., не вправе:
- продолжить применение УСН – для ИП, применявших УСН в 2021 г. При этом данной категории ИП не требуется отражать решение об отказе от применения УСН в налоговой декларации (расчете) по УСН, представляемой за последний отчетный период 2021 г.;
- применять УСН – для ИП, изъявивших желание применять УСН с 1 января 2022 г. и представивших уведомление о переходе на УСН в порядке, определенном в части второй п. 2 ст.327 НК, то есть, представивших уведомление о переходе на УСН в период с 1 октября по 31 декабря 2021 г. Данной категории ИП не требуется представлять не позднее 20 февраля 2022 г. в налоговый орган уведомление об отказе от применения УСН.
С 1 января 2022 г. ИП, оказывающие услуги, вправе будут уплачивать подоходный налог с физических лиц (далее – подоходный налог) в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, в порядке, установленном гл. 18 НК.
Если ИП, оказывающий услуги, в 2021 г. применял УСН с уплатой НДС и такой плательщик с 1 января 2022 г. переходит на уплату подоходного налога и желает продолжить уплату НДС с 1 января 2022 г., то ему необходимо не позднее 20 января 2022 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет по установленной форме уведомление о принятом решении об уплате НДС (подп. 1.3 ст.113 НК).
В то же время, с 1 января 2022 г. при оказании услуг по заказам граждан, приобретающих или использующих услуги исключительно для личных, бытовых, семейных и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (далее – потребитель), ИП вправе вместо уплаты подоходного налога уплачивать единый налог с ИП и иных физических лиц (далее – единый налог) в порядке, установленном гл.33 НК.
Объектом налогообложения единым налогом для ИП признается оказание потребителям услуг (выполнение работ), перечисленных в подп. 1.1.1 – 1.1.10 ст.337 НК. С 1 января 2022 г. реализация дополнительных жилищно-коммунальных услуг, осуществление деятельности прочего пассажирского сухопутного транспорта, деятельности пассажирского речного транспорта, осуществление общественного питания планируется проектом Закона исключить из сферы применения единого налога (подп. 2.3, 2.5 и 2.6 ст.336 НК, подп. 1.1.10 ст.337 НК).
ИП, впервые начавшим в календарном году осуществление деятельности с уплатой единого налога, налоговая декларация (расчет) по единому налогу представляется не позднее рабочего дня, предшествующего дню осуществления такой деятельности в том календарном месяце, в котором им впервые в отчетном периоде осуществляется деятельность (часть вторая пункта 26 ст.342 НК).
Таким образом, ИП, оказывающие услуги потребителям, и впервые в 2022 г. приступившие к деятельности с уплатой единого налога, представляют налоговую декларацию (расчет) по этому налогу не позднее рабочего дня, предшествующего дню осуществления такой деятельности в том календарном месяце, в котором ими впервые в отчетном периоде осуществляется деятельность.
Пример 1
ИП в 2021 г. оказывал организации услуги по управлению (являлся управляющим организации), применял в 2021 г. УСН без уплаты НДС, и в 2022 г. продолжил оказывать организации услуги по управлению.
В рассматриваемой ситуации ИП не вправе с 1 января 2022 г. продолжить применение УСН. Такой ИП с 1 января 2022 г. будет уплачивать подоходный налог в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. При этом ИП не требуется отражать решение об отказе от применения УСН в налоговой декларации (расчете) по УСН за IV квартал 2021 г.
Пример 2.
ИП, оказывающий бухгалтерские услуги организациям, в период с 1 октября по 31 декабря 2021 г. представил в налоговый орган уведомление о переходе на применение УСН с 2022 г.
В рассматриваемой ситуации ИП не вправе с 1 января 2022 г. применять УСН. Такой ИП с 1 января 2022 г. будет уплачивать подоходный налог в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Данному ИП не требуется представлять в срок не позднее 20 февраля 2022 г. в налоговый орган уведомление об отказе от применения УСН в порядке, определенном в п.5 ст.327 НК.
Пример 3.
ИП в 2021 г. сдавал в аренду организациям нежилые помещения, принадлежащие ему на праве собственности, применял УСН с уплатой НДС и в 2022 г. продолжил осуществлять данную деятельность.
В рассматриваемой ситуации ИП не вправе с 1 января 2022 г. продолжить применение УСН, поскольку в соответствии с абзацем 9 п. 5 ст.326 НК сдача в аренду имущества признается услугой.
С 1 января 2022 г. такой ИП в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, будет производить уплату подоходного налога.
Если ИП желает продолжить уплату НДС с января 2022 г., то ему необходимо в срок не позднее 20 января 2022 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о принятом решении об уплате НДС по установленной форме.
Учитывая изложенное, ИП, которые с 1 января 2022 г. не смогут применять УСН, обязаны с указанной даты уплачивать подоходный налог в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, то есть с 1 января 2022г. применять общеустановленный порядок. В то же время, вместо уплаты подоходного налога отдельные категории таких ИП вправе применять систему уплаты единого налога (при соблюдении условий его применения, определенных в главе 33 НК).
ИП, впервые в 2022 г. приступившие к деятельности с уплатой единого налога, представляют налоговую декларацию (расчет) по этому налогу не позднее рабочего дня, предшествующего дню осуществления такой деятельности в том календарном месяце, в котором ими впервые в отчетном периоде осуществляется деятельность.
