Кредитор вправе освободить должника от его обязательств. Такая операция называется прощением долга.
При прощении долга кредитор должен четко изложить свое намерение освободить должника от обязанности погасить долг. Если кредитор просто не предъявляет требование о погашении долга, то это не прощение долга.
То есть кредитор может просто отказаться от возможности получить долг. Правда, если нарушаются интересы третьих лиц, то такой отказ невозможен. Так, к сведению матерей, которые готовы отказаться от алиментов, чтобы никак не зависеть от своих бывших: мать не может отказаться от получения алиментов на несовершеннолетнего ребенка. "Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора" (п.1 статьи 415 ГК РФ).
Отношения сторон по операциям прощения долга и дарению регулируются Гражданским кодексом РФ, главами 26 и 32 соответственно. Долг может быть прощен как полностью, так частично. Например, кредитор вправе простить только проценты по займу, но оставить в силе обязательство по возврату тела займа.
Прощение долга является двусторонней сделкой и требует получения согласия должника на ее совершение. Для прекращения обязательства прощением долга кредитор должен направить в адрес должника уведомление и только с момента его получения должником обязательство считается прекращенным. Иной порядок стороны могут определить в соглашении. Вместе с тем, если после получения уведомления должник в разумный срок направит в адрес кредитора в любой форме отказ от прощения долга, то оно будет считаться несостоявшимся. Таким образом, соглашение о прощении долга может быть оформлено или в виде одного документа, подписанного двумя сторонами, например, составленного в письменной форме соглашения о прощении долга, или путем направления должнику письменного уведомления об аннулировании его обязательств.
В соглашении о прощении долга нужно подробно описать прощаемую задолженность, то есть указать основания возникновения долга (например, дату и номер договора займа), общий размер существующего обязательства (например, в отношении договора займа следует указать сумму займа, проценты и неустойку), какое именно обязательство прекращается (например, начисленные проценты по договору займа), размер прощаемой задолженности и т.д.
Дарение – это отдельная сделка, совершенная сторонами по обоюдному согласию. Предметом дарения могут быть деньги или иное имущество. Основное отличие договора дарения от соглашения о прощении долга - его безвозмездность. То есть вы дарите, не предполагая ничего получить взамен. При прощении долга вы как кредитор намерены не просто освободить должника от его обязательств, но и получить что-то взамен, например, отсрочку оплаты по другому договору или признание должником долга по другому обязательству и т.д.
Если заключено соглашение о прощении долга между двумя организациями, а в суде будет доказано, что кредитор не преследовал никаких выгод, то прощение долга признают дарением. А поскольку дарение между организациями запрещено (разрешены подарки на сумму, не превышающую 3000 рублей и безвозмездная передача имущества между материнским и дочерним обществом), то суды зачастую переквалифицируют соглашения о прощении долга в договоры дарения, и если их сумма превышает 3000 рублей, то признают их ничтожными.
Если прощение долга не направлено на получение дохода, то в налоговом учете сумма прощенного долга не учитывается в составе расходов.
На сумму прощения долга начислять НДС не нужно.
С НДФЛ история другая. Прощенные суммы, которые не нужно возвращать, – это доход физического лица, и с этого дохода нужно удержать НДФЛ. Если прощение долга квалифицируют как дарение, НДФЛ облагается сумма, превышающая 4000 рублей.
Дата получения дохода – момент прекращения обязательства, например день подписания соглашения о прощении долга.
Удержать НДФЛ с прощенных сумм нужно из ближайшей денежной выплаты этому физлицу и перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня.
Страховые взносы на сумму прощенного долга не начисляются. Хотя, если вы увяжете прощение долга с выполнением сотрудником трудовых обязанностей - то начисляются. Если вы систематически будете прощать долги сотрудникам, то налоговая расценит это как получение необоснованной налоговой выгоды: замену, например, премий займами с целью уйти от уплаты страховых взносов. В таком случае страховые взносы вам доначислят, ну и про пени тоже не забудут.
В бухучете сумма долга, прощенного контрагенту, отражается в составе прочих расходов:
Д 91.2 К 62(58, 73, 76...) - отражена сумма прощения долга должнику. Расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором был прощен долг.
Ниже приводим образец договора дарения и образец соглашения о прощении долга.
Образец договора дарения
ДОГОВОР №
об освобождении от имущественной обязанности (о дарении)
г. ___________________ "_____"______________ 2021г.
Общество с ограниченной ответственностью ____________________________ (именуемое в дальнейшем «Даритель») в лице __________________________ _________________________________, действующего на основании ___________, с одной стороны и гражданин России ________________________________________, паспорт _______________, зарегистрированный по адресу: _____________________________________ (именуемый в дальнейшем «Одаряемый»), с другой стороны (далее — «Стороны»), заключили Договор о нижеследующем.
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. На основании п. 1 ст. 415 и п. 1 ст. 572 ГК РФ Даритель безвозмездно освобождает Одаряемого от имущественной обязанности перед собой, которая возникла вследствие заключения между Сторонами ______________________________________и выражается:
· в обязанности Одаряемого выплатить Дарителю сумму основного долга в размере _____________________рублей (разницу между общей суммой займа по договору _________________________________ и уплаченной Одаряемым к моменту заключения Договора) до __________________ в соответствии с графиком по договору ______________________________________________________;
· в обязанности Одаряемого выплатить Дарителю сумму процентов в размере ____________________________ рублей (разницу между исчисленной суммой процентов за полный срок выплат по договору _________________________ и уплаченной Одаряемым к моменту заключения Договора) до ___________________ в соответствии с графиком по договору ____________________________________
1.2. Даритель обязуется безвозмездно освободить Одаряемого от имущественной обязанности, сведения о которой приведены в п. 1.1 Договора, в момент подписания Договора.
2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Даритель обязуется безвозмездно освободить Одаряемого от имущественной обязанности в порядке, установленном настоящим Договором.
2.2. Даритель вправе отказаться от освобождения Одаряемого от имущественной обязанности на основании ст. 578 ГК РФ.
2.3. Одаряемый обязуется выполнить имущественную обязанность, сведения о которой приведены в п. 1.1 Договора, в случае если Даритель откажется от освобождения Одаряемого от соответствующей имущественной обязанности.
2.4. Одаряемый вправе в письменном виде отказаться от освобождения от имущественной обязанности, сведения о которой приведены в п. 1.1 Договора, на основании ст. 573 ГК РФ, и в этом случае Договор считается расторгнутым.
3. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ И РАЗНОГЛАСИЙ
3.1. Разрешение споров и разногласий, имеющих отношение к Договору, осуществляется Сторонами посредством переговоров и на основании норм законодательства России.
3.2. При невозможности разрешения споров и разногласий в порядке, определенном п. 4.1 Договора, Стороны обращаются в суд.
4. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
4.1. В случае если в ходе выполнения Сторонами обязанностей и пользования правами по Договору от какой-либо из сторон потребуются действия, не предусмотренные либо не регламентированные Договором, то Стороны руководствуются законодательством России.
4.2. Какие-либо изменения либо дополнения к настоящему Договору оформляются Сторонами письменно.
4.3. Договор составляется в двух экземплярах, по одному для каждой из Сторон.
5. РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН
Даритель:
ООО «_________________________»
Адрес регистрации:________________________________________
ИНН __________________, ОГРН ______________________
Генеральный директор:
_____________ /______________/
Одаряемый
______________________________________________,
Адрес регистрации _________________________________________
ИНН __________________
______________ /___________/
Образец соглашения о прощении долга
Соглашение
о прощении долга
г. __________ "___"________ ____ г.
___________________________________, именуем__ в дальнейшем "Кредитор",
в лице __________________________________________, действующ__ на основании
_______________________________, с одной стороны, и ________________________________________, именуем__ в дальнейшем "Должник",
действующ__ на основании _________________________________________________,
с другой стороны, на основании ст. 415 Гражданского кодекса Российской
Федерации, заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ СОГЛАШЕНИЯ
1.1. Предметом настоящего Соглашения является освобождение Кредитором Должника от исполнения обязательства, предусмотренного п. 1.2 настоящего Соглашения (прощение долга).
1.2. В соответствии с Договором (или по иным основаниям) от
"___"________ ____ г. N ______ Должник обязан исполнить Кредитору следующее обязательство: ___________________________________________________________________________
(существо, размер, место, срок исполнения обязательства,
__________________________________________________________________________.
ответственность за нарушение обязательства и т.п.)
1.3. Стороны пришли к соглашению о прекращении обязательства, указанного в п. 1.2 настоящего Соглашения, с момента подписания настоящего Соглашения
1.4. Прощение долга, совершенное в соответствии с настоящим Соглашением, не нарушает прав других лиц в отношении имущества Кредитора.
2. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ
2.1. Условия настоящего Соглашения конфиденциальны и не подлежат разглашению.
2.2. Стороны принимают все необходимые меры для того, чтобы их сотрудники, агенты, правопреемники без предварительного согласия другой стороны не информировали третьих лиц о деталях данного Соглашения.
3. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
3.1. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим Соглашением, стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.
3.2. Любые изменения и дополнения к настоящему Соглашению действительны при условии, что они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями сторон.
3.3. Все уведомления и сообщения в рамках настоящего Соглашения должны направляться сторонами друг другу в письменной форме. Сообщения будут считаться исполненными надлежащим образом, если они посланы заказным письмом, по электронной почте с подтверждением получения, по телеграфу, телетайпу, телексу, телефаксу или доставлены лично по юридическим (почтовым) адресам сторон с получением под расписку соответствующими должностными лицами.
3.4. Настоящее Соглашение вступает в силу с момента его подписания сторонами.
3.5. Настоящее Соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой стороны.
4. АДРЕСА, РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН
Кредитор: Должник:
______________"___________________" Фамилия, имя, отчество ____________
Юридический/почтовый адрес: Паспорт: серия ____ N ______, выдан
___________________________________ ___________________________________
___________________________________ "___"_________ ____ г.
ИНН/КПП _______________________ Адрес места регистрации:
ОГРН ______________________________ ___________________________________
Расчетный счет ____________________ Телефон: __________________________
в ___________________________ банке Адрес электронной почты: __________
К/с _______________________________ Счет ______________________________
БИК _______________________________
ОКПО ______________________________
Телефон: _________________________
Факс: _____________________________
Адрес электронной почты: __________
Кредитор: Должник:
____________/_____________/ _______________/_____________/
(подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.)