Что такое промежуточные дивиденды и условия их выплаты
Формально понятие «дивиденды» относится к деятельности акционерных обществ. На практике дивидендами называют и те суммы, которые между собой делят учредители ООО.
Закон об ООО позволяет компаниям «...ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества» (п. 1 ст. 28 Закона об ООО). Суммы, которые распределяют по итогам квартала, полугодия или девяти месяцев, и называют промежуточными дивидендами. Участники общества делят между собой часть прибыли, не дожидаясь итогов года.
Если учредители хотят воспользоваться правом на промежуточные выплаты, они должны контролировать обязательное соблюдение следующих требований.
Решение о выплате дивидендов нельзя принимать, когда:
- не полностью оплачен уставный капитал ООО;
- не выплачена доля или часть доли участнику, который заявил о своём желании выйти из ООО;
- на момент принятия такого решения у общества есть признаки банкротства или они появятся после выплаты;
- на момент принятия решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия решения о выплате дивидендов;
- а также в иных предусмотренных федеральными законами случаях.
Выплачивать дивиденды запрещено, если:
- на момент выплаты у общества есть признаки банкротства или они появятся после выплаты;
- на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;
- а также в иных предусмотренных федеральными законами случаях (ст. 29 Закона об ООО).
Выплатить дивиденды общество обязано в течение 60 дней с момента принятия решения. За этот период финансовая ситуация может измениться. Поэтому исполнить своё решение ООО сможет только после того, как убедится, что все требования закона выполняются.
Бесплатный гостевой доступ к сервису интернет-бухгалтерии «Моё дело»
Налогообложение промежуточных дивидендов
Дивиденды, полученные участниками — физическими лицами, облагаются НДФЛ по ставке 13%. Так же, как заработная плата и другие доходы. Но все-таки нужно отличать дивиденды от прочих выплат. В отчетности по НДФЛ выплаченные дивиденды выделяются в отдельные строки. Если вы понимаете, что сделали иные выплаты, не указывайте их дивидендами.
Например, если у двух участников ООО Петрова и Иванова доли в уставном капитале распределены в соотношении 50:50, а выплатить дивиденды по каким-то своим внутренним соображениям они решили в соотношении 10:90, с точки зрения Кодекса, это не дивиденды, поскольку нарушено условие пропорциональности (ст. 43 НК РФ). Теперь это «иные выплаты».
Ставка налога на прибыль зависит от того, кто является получателем дивидендов — российская организация или иностранная, а также от выполнения определённых условий.
Стандартная ставка для российских организаций такая же, как и для физических лиц — 13% (при определённых условиях — 0%), для иностранных организаций — 15%.
Если источником дохода является российская организация, то, как правило, она признаётся налоговым агентом по налогу на прибыль и должна удерживать налог (п. 3, пп. 1 п. 7 ст. 275, п. 5 ст. 286 Кодекса).
Что делать, если выплачивали промежуточные дивиденды, а по итогам года получился убыток?
Предположим, что организация в течение года выплачивала дивиденды, а по итогам года получила убыток, или чистая прибыль оказалась меньше, чем уже выплаченные суммы. Что изменится для ООО и для участников? Нужно ли доначислить налог на прибыль, исходя из ставки 20%?
По НДФЛ сумма налога не изменится, поскольку ставка для дивидендов совпадает со ставкой налога с других доходов. Исключение — случаи, когда получателями дивидендов становятся иностранцы, у которых нет статуса налогового резидента РФ: НДФЛ с дивидендов для них — 15%, с других доходов — 30%.
Что касается налога на прибыль, то раньше и Минфин, и ФНС считали, что если по итогам года получен убыток, выплаченные промежуточные дивиденды нельзя признать дивидендами и нужно пересчитать налоги (письма Минфина России № 03-03-06/2/21011 от 13 апреля 2016 г., ФНС России № ШС-22-3/210 от 19 марта 2009 г.).
15 октября 2020 года министерство финансов выпустило письмо № 03-03-10/90152, где сказано, что «...действующее законодательство Российской Федерации не содержит положений, изменяющих экономическую квалификацию выплаченных дивидендов … в случаях, когда размер чистой прибыли ... меньше, чем величина дивидендов...», выплаченных до окончания года. Подтверждая согласие с мнением Минфина, ФНС довела этот вывод до налоговых инспекций письмом от 19.10.2020 № СД-4-3/17130.
Поэтому доходы в виде дивидендов, выплаченные за квартал, полугодие и девять месяцев отчётного года, в дальнейшем переквалификации для целей налогообложения не подлежат. Даже если по окончании года дивиденды превысили фактическую прибыль или организация получила убыток.
Вывод
До 15 октября 2020 года вопрос перерасчёта налога в ситуации, когда были выплачены промежуточные дивиденды, а по итогам года получен убыток или прибыль меньше суммы дивидендов, был актуален.
Однако сейчас позиция контролёров изменилась и беспокоиться не о чем: выплаченные промежуточные дивиденды пересматривать не нужно. А значит, нет и обязанности пересчитывать налоги.
Собираем новости законодательства, и рассказываем, как именно они повлияют на ваш бизнес. Без сложных бухгалтерских терминов и воды. Подписывайтесь!