1689 подписчиков
Восстановление налога на добавленную стоимость при переходе с общего режима на УСН с 2023 года
С началом нового года часть налогоплательщиков поменяла налоговый режим, что повлекло за собой возникновение вопросов по корректной сдаче налоговой отчётности по переходному периоду и уплате соответствующих налоговых обязательств.
Так, при переходе с общего режима на упрощённую систему налогообложения с 1 января 2023 года налогоплательщик обязан в декларации по НДС за 4-й квартал 2022 года восстановить суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), которые будут использоваться уже при применении УСН.
Основание: п.п. 2 п. 3 ст. 170 Налогового Кодекса РФ.
По общему правилу налог восстанавливается в той же сумме, в которой он был принят к вычету.
Основание: абз. 2 п.п. 2 п. 3 ст. 170 Налогового Кодекса РФ.
Но по основным средствам и нематериальным активам налог восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Восстановленный НДС включается в состав прочих расходов согласно ст. 264 Налогового Кодекса РФ при исчислении налога на прибыль.
Основание: абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового Кодекса РФ.
При переходе на УСН особый порядок восстановления НДС по недвижимости по ст.171.1 Налогового Кодекса РФ не применяется, так как он предполагает ежегодное представление декларации по НДС налогоплательщиками этого налога, а плательщики УСН плательщиками НДС не являются.
Поэтому при переходе на рассматриваемый спецрежим восстановление НДС по всем основным средствам, в том числе недвижимости, производится в порядке, установленном пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового Кодекса РФ - единовременно в периоде, предшествующем переходу на УСН.
Основание: Постановление Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 года N 10462/11, Письма Минфина России от 20.07.2021 года N 03-07-11/57861, от 12.01.2017 года N 03-07-11/536, Письмо ФНС России от 13.12.2012 года N ЕД-4-3/21229).
Следовательно, при переходе на УСН с 01.01.2023 года НДС по собственной недвижимости должен быть восстановлен пропорционально ее остаточной стоимости.
Однако, если на дату перехода с общей системы налогообложения на УСН налогоплательщик использует объекты недвижимости (основные средства), с момента ввода которых в эксплуатацию прошло более 10 лет, то обязанность по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету по объектам, отсутствует.
Основание: Письмо Минфина России от 07.06.2022 года N 03-07-10/53605.
И в случае, если «входной» НДС к вычету не принимался (например, организация осуществляла необлагаемые операции), то обязанности по восстановлению НДС нет, так как восстановление НДС - это не начисление налога по какой-то ставке, а «возврат» в бюджет суммы НДС, ранее принятой к вычету.
Основание: Письма Минфина России от 17.12.2015 года N 03-07-13/1/74147, от 16.02.2012 года N 03-07-11/47.
При восстановлении НДС в книге продаж необходимо зарегистрировать счета-фактуры, по которым налогоплательщик принимал к вычету НДС в части восстанавливаемого налога.
Основание: п.14 Правил ведения книги продаж.
В итоге суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению, следует отразить в строках 080 и 090 Раздела 3 декларации по НДС.
2 минуты
16 января 2023