Формальное несоответствие суммы задолженности, указанной в требовании об уплате и в административном иске, долгое время служило основанием для возврата заявлений налоговых органов. Однако с введением института Единого налогового счета (ЕНС) данный подход утратил логическое обоснование. В 2025–2026 годах судебная практика окончательно изменилась: теперь такое несовпадение не препятствует принятию иска к производству.
В настоящей статье анализируются правовые позиции Верховного Суда РФ, риски для налогоплательщиков и новые стратегии защиты в условиях ЕНС.
---
1. Правовая природа ЕНС: непрерывный характер взыскания
С 1 января 2023 года введен ЕНС, что, как отметил ВС РФ в определении СКЭС от 13 ноября 2025 г. № 305-ЭС25-7442, принципиально изменило механизм взыскания задолженности:
· Ранее: каждое требование и решение о взыскании относились к конкретной сумме недоимки.
· Теперь: процесс взыскания стал динамичным. При отрицательном сальдо ЕНС направляется одно требование, которое считается исполненным только при полном погашении всего отрицательного сальдо.
Ключевая коллизия: если после направления требования у налогоплательщика возникают новые долги, отрицательное сальдо увеличивается, но новое требование не выставляется. Налоговый орган вынужден обращаться в суд с иском на возросшую сумму, располагая лишь «старым» требованием, сумма в котором объективно меньше цены иска.
---
2. Позиция кассации и Верховного Суда РФ
2.1. Пример из практики кассационного суда (2025 год)
Налоговый орган обратился в суд с иском о взыскании земельного налога и налога на имущество за 2022 год. Суд первой инстанции и апелляция возвратили иск на основании п. 8 ч. 1 ст. 129 КАС РФ (несоблюдение досудебного порядка), указав, что требование об уплате именно этих налогов не направлялось.
Кассация отменила акты и указала:
· Требование от 24 мая 2023 года (по транспортному налогу) уже было направлено.
· Впоследствии налогоплательщику направлено уведомление об уплате земельного налога и налога на имущество. В результате неисполнения обязанности отрицательное сальдо увеличилось.
· Вывод: направление нового требования не требуется. Формальное несовпадение сумм на стадии принятия иска не является основанием для его возврата. Исследование доказательств должно происходить при рассмотрении дела по существу, а не на этапе возбуждения производства.
2.2. Позиция Верховного Суда РФ (ноябрь 2025 года)
ВС РФ пошел дальше, разъяснив, что административный иск не может быть оставлен без движения, возвращен или оставлен без рассмотрения только из-за отсутствия копии требования, сумма в котором совпадает с ценой иска.
Обоснование: в условиях ЕНС требование выставляется однократно. Изменение суммы долга не влечет выставления нового требования до полного погашения задолженности. Налоговый орган вправе подтверждать размер долга иными документами (справка о сальдо ЕНС, расчеты и т.д.).
2.3. Закрепление позиции в обзоре ВС РФ (25 марта 2026 года)
Указанный подход включен в Тематический обзор практики Верховного Суда РФ № 3/2026 (п. 3). Ключевой тезис: несовпадение суммы в требовании и в иске не является основанием для возврата заявления.
---
3. Риски для налогоплательщиков в новых условиях
1. Утрата контроля над процедурой. При увеличении отрицательного сальдо новое требование не направляется. Налогоплательщик может узнать о новом долге только из иска или личного кабинета, что сокращает время на подготовку возражений.
2. Сложность оспаривания начислений. Бремя доказывания необоснованности долга лежит на налогоплательщике. Ссылка на несоблюдение досудебного порядка (ранее эффективный тактический прием) теперь не работает.
3. Внесудебное взыскание (с 1 ноября 2025 года). Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ ввел внесудебный порядок взыскания с физических лиц. При отсутствии возражений налоговая списывает долг без суда, обращая взыскание на счета, электронные кошельки и имущество. Критически важно своевременно заявить возражения, чтобы перевести взыскание в судебную плоскость.
4. Преемственность долга при реорганизации. Требование, выставленное реорганизованному лицу, не направляется правопреемнику. Налоговая вправе взыскать отрицательное сальдо с правопреемника на основании старого требования.
---
4. Прогноз развития судебной практики (2026 и далее)
· Отказ от формализма. Наличие/отсутствие требования перестало быть самостоятельным основанием для прекращения дела. Суды переходят к исследованию существа спора: наличия и размера налоговой обязанности.
· Развитие практики по внесудебному взысканию. Будут формироваться подходы к тому, что считать «спорной задолженностью» и как надлежаще заявлять возражения.
· Защита прав на стадии исполнения. ВС РФ уже признал, что средства на ЕНС до списания — собственность налогоплательщика, а неправомерное уменьшение сальдо — излишнее взыскание с начислением процентов.
---
5. Стратегия защиты для адвокатов и налогоплательщиков
В новых условиях традиционный упор на процессуальные нарушения теряет эффективность. Рекомендуется следующая стратегия:
1. Смещение акцента на материально-правовую сторону. Оспаривайте:
· правильность исчисления налоговой базы;
· соблюдение сроков принудительного взыскания (с учетом особенностей ЕНС);
· наличие переплат по иным налогам, которые должны быть учтены при формировании сальдо.
2. Регулярно запрашивайте справку о состоянии ЕНС. Это ключевое доказательство как для налогоплательщика, так и для налогового органа. Позволяет отследить динамику отрицательного сальдо и своевременно выявить необоснованные начисления.
3. При внесудебном взыскании (для физических лиц):
· незамедлительно проверяйте обоснованность каждого начисления;
· направляйте в налоговый орган мотивированные возражения;
· добивайтесь исключения спорной суммы из сальдо ЕНС (что переводит взыскание в суд).
4. Готовьте доказательственную базу с учетом новых реалий: справки о сальдо ЕНС на разные даты, доказательства направления уведомлений, документы о переплатах.
---
6. Основные выводы
Фактор Ранее Теперь (в условиях ЕНС)
Несовпадение сумм в требовании и иске Основание для возврата иска Не является основанием для возврата
Выставление требования По каждому налогу отдельно Однократно при возникновении отрицательного сальдо
Взыскание с физических лиц Только судебное Внесудебное (при отсутствии возражений) с 01.11.2025
Основной способ защиты Процессуальные нарушения Оспаривание материально-правовых оснований долга
Таким образом, новая парадигма взыскания при ЕНС требует от всех участников процесса пересмотра устоявшихся подходов. Успех в налоговых спорах теперь определяется не формальным соответствием сумм, а умением доказывать необоснованность начислений по существу.
---
Источники:
· Тематический обзор Верховного Суда РФ № 3/2026, п. 3 (25.03.2026)
· Определение СКЭС ВС РФ от 13 ноября 2025 г. № 305-ЭС25-7442
· Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ