Вопрос: Мы проводим допуслуги по доставке груза. Нам везут груз из другого города. Груз — запчасть в коробке. Мы списываем доставку груза — включаем её в стоимость товара, а тут ещё коробка, нужно ли коробку включать в стоимость товара или только саму запчасть?
Ответ: Стоимость коробки, в которую был упакован груз при доставке, включается в состав ТЗР. Исходя из вопроса, в организации утвержден способ учета ТЗР путем включения расходов в стоимость товара. В связи с этим стоимость коробки вы можете учесть в стоимости товара (груза) наравне с транспортными расходами.
Обоснование
Упаковка — изделие, предназначенное для размещения, защиты, перемещения, доставки, хранения, транспортирования и демонстрации товаров (сырья и готовой продукции), используемое как производителем, пользователем или потребителем, так и переработчиком, сборщиком или иным посредником (п. 1 разд. 3 ГОСТ 17527-2020. Межгосударственный стандарт. Упаковка. Термины и определения (введен в действие Приказом Росстандарта от 02.10.2020 N 737-ст)).
В фактическую себестоимость запасов, в частности, включаются:
- уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении (создании) запасов суммы, определяемые с учетом пунктов 12, 13 настоящего Стандарта;
- затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования);
- затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов;
- величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды;
- связанные с приобретением (созданием) запасов проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;
- иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.
Это следует из приказа Минфина России от 15.11.2019 N 180н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы" (вместе с "ФСБУ 5/2019...").
Расходы на доставку материалов и других запасов в организацию включают в состав ТЗР, если они оплачиваются отдельно от договорной цены приобретаемых запасов. Их учитывают одним из способов: непосредственно в фактической себестоимости запасов, в составе отклонений или, если организация торговая, в расходах на продажу.
ТЗР, которые включаются в фактическую себестоимость запасов, отдельно не учитывают. Фактическая себестоимость запасов в этом случае формируется непосредственно на счетах 10 "Материалы" или 41 "Товары" либо с применением счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", но без использования учетных цен и счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Если ТЗР связаны с приобретением разных запасов, то их распределяют между приобретенными запасами методом, установленным в учетной политике (например, пропорционально объему, весу или стоимости).
Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке. К таким затратам, в частности, относят:
- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов (например, НДС по материалам, используемым в производстве продукции, не облагаемой этим налогом);
- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (расходы по доработке и обработке материалов, не связанные с производственным процессом);
- транспортно-заготовительные расходы.
Далее отметим, что к транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением материалов, относят:
- расходы по транспортировке и хранению материалов;
- вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;
- расходы по таре;
- затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой материалов;
- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском материалов;
- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материалов;
- недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;
- прочие расходы, связанные с приобретением материалов.
Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из трех способов:
- включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы);
- отражать на отдельном субсчете счета 10 (например, на субсчете "Транспортно-заготовительные расходы");
- учитывать на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Организация может выбрать любой из этих способов учета транспортно-заготовительных расходов. Этот выбор нужно отразить в учетной политике.
Подчеркнем, что включение транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материалов целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство.
***
Мы проводим бесплатные вебинары, на которых ФНС и СФР отвечают на ваши вопросы.
***
Все риски законодательства и ответы на актуальные вопросы — в КонсультантПлюс. Оформите бесплатный доступ.
Ответы на кадровые вопросы — в нашем телеграм-канале "РЕСПЕКТ — РЕШЕНИЯ".
Рекомендуем журнал "ВОЛК", в котором материалы собраны из ответов Линии консультаций компании "Респект". Текущий выпуск посвящен закупкам по 44-ФЗ и 223-ФЗ.
