Новые правила утверждены п. 1 ст. 8 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ. Как и другие особенности списания НДФЛ с единого налогового счета (ЕНС), они нужны, чтобы сократить сроки поступления налога в местные бюджеты.
Двойные уведомления по НДФЛ
С 1 октября уведомления по НДФЛ можно будет подавать два раза в месяц.
Первое уведомление — не обязательное. Его налоговые агенты могут направить не позднее 12 числа. В нем отражается НДФЛ, который был удержан с 23 числа предыдущего месяца по 9 число текущего.
Второе — обязательное. Его надо подавать не позже 25 числа. При этом сумма указывается за весь период с 23 числа прошлого месяца по 22 число текущего месяца. То есть уведомление содержит и ту сумму НДФЛ, которая была указана в уведомлении от 12 числа, если оно подавалось.
Пример. Организация начислила зарплату работникам в период с 23 октября по 9 ноября — 500 000 руб., в период с 10 ноября по 22 ноября включительно — 400 000 руб.В промежуточное уведомление 12 ноября следует включить налог, удержанный с 23 октября по 9 ноября в сумме 65 000 руб. (500 000 х 13%).Когда организация будет подавать обязательное уведомление — до 25 ноября, то она должна будет включить в него полную сумму НДФЛ, удержанную с 23 октября по 22 ноября, то есть 117 000 руб. (500 000 х 13% + 400 000 х 13%).
Особенности списания сумм НДФЛ и страховых взносов с ЕНС
Очередность списания платежей ЕНС установлена п. 8 ст. 45 НК РФ, она следующая:
- Недоимки по НДФЛ — начиная с наиболее ранних.
- НДФЛ.
- Недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам — начиная с наиболее ранних.
- Иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы.
- Пени.
- Проценты.
- Штрафы.
Расписание вебинаровВебинары для бухгалтераСложные вопросы исчисления налогов и взносов. Рекомендации экспертов
Однако нужно учитывать и порядок зачета налогов и взносов в счет предстоящих платежей, установленный ст. 78 НК РФ. Он тоже влияет на очередность списания сумм с ЕНС.
С 29 мая 2023 года действует особый порядок по первоочередному зачету НДФЛ (Федеральный закон от 29.05.2023 № 196-ФЗ).
Как только налоговый агент направит уведомление по НДФЛ, налоговая инспекция сразу спишет указанную в уведомлении сумму с ЕНС. ФНС не будет дожидаться наступления срока перечисления удержанных сумм налога — 28 числа, а произведет списание налога не позднее следующего дня получения уведомления в счет уплаты предстоящих платежей.
С 1 октября 2023 года также будут списываться и страховые взносы (п. 26 ст.1 Закона № 389-ФЗ): при получении уведомления об исчисленных суммах взносов либо расчета по страховым взносам, налоговая спишет их с ЕНС, не дожидаясь срока уплаты страховых взносов, то есть 28 числа.
Однако НДФЛ имеет первоочередной порядок списания. Если одновременно поступают уведомления по НДФЛ и по страховым взносам, то зачет по страховым взносам проходит после зачета НДФЛ.
ПримерПо состоянию на 15 ноября на ЕНС организации находится 400 000 руб. 20 ноября организация подала уведомления об исчисленных суммах страховых взносов на 300 000 руб. и удержанном НДФЛ в сумме 130 000 руб.В этом случае инспекция спишет с ЕНС не позднее 21 ноября НДФЛ, то есть 130 000 руб. Оставшаяся на счету сумма 270 000 руб. (400 000 — 130 000) будет направлена в этот же день на уплату страховых взносов. Чтобы не образовалась задолженность по страховым взносам, ЕНС нужно будет пополнить на 30 000 руб. (300 000 — 270 000) до 28 ноября.
Уведомления с отрицательной суммой налога
Расписание вебинаровВебинары для бухгалтераСложные вопросы исчисления налогов и взносов. Рекомендации экспертов
У налогоплательщиков, рассчитывающих налог нарастающим итогом и не подающих в течение года отчетность, может оказаться, что налог по итогам очередного отчетного периода будет меньше чем в предыдущем. Чтобы уменьшить свою совокупную обязанность по налогам и взносам (ст. 11.3 НК РФ) и при необходимости вернуть переплату (ст. 79 НК РФ), они могут направить уведомление с отрицательной суммой исчисленного налога.
Это касается прежде всего плательщиков УСН. Именно они уплачивают рассчитанные нарастающим итогом авансовые платежи по уведомлениям. Направлять уведомления с отрицательной суммой налога ФНС России разрешила в письме от 10.07.23 № СД-4-3/8716@. С 1 октября 2023 года это право закреплено в п. 9 ст. 58 НК РФ (подп. «б» п. 18 ст. 1 Закона № 389-ФЗ).
ПримерОрганизация применяет УСН, объект налогообложения — доходы за минусом расходов. Ее доходы за минусом расходов составили:I квартал — 10 млн руб.;
полугодие — 15 млн руб.;
девять месяцев — 11 млн руб., так как в третьем квартале она получила убыток в сумме 4 млн руб.
В этом случае она должна направить уведомления:до 25 апреля на сумму 1,5 млн руб. (10 млн руб. х 15%);
до 25 июля на сумму 750 тыс. руб. (15 млн руб. х 15% – 1,5 млн руб.);
до 25 октября на сумму — 600 тыс. руб. (11 млн руб. х 15% – 1,5 млн руб. – 750 тыс. руб.).
Последнее уведомление будет с отрицательной суммой. Указанную в нем сумму 600 тыс. руб. организация получит на ЕНС и может использовать ее для дальнейшей уплаты налогов, взносов или вернуть себе на расчетный счет.