15.02.2023 г. Организация произвела предоплату за товар, получила счет-фактура на аванс, авансовый НДС приняла к вычету.
30.06.2023 г. товар был отгружен поставщиком в адрес Организации, составлены товарная накладная и выставлен счет-фактура.
03.07.2023 г. Организация получила и приняла на учет данный товар.
❓В каком периоде Организация должна восстановить авансовый НДС?
Учеников своего Курса-практикума «Эксперт по НДС» я всегда учу работать с первоисточниками и читать нормы буквально.
При выполнении всех условий мы действительно вправе принять авансовый НДС к вычету. Но при поставке предоплаченного товара мы обязаны восстановить этот НДС.
А чтобы понять, когда мы обязаны это сделать, нам нужно внимательно изучить п.3 ст. 170 НК РФ.
Пп.3 п.3 ст. 170 НК РФ:
"В случае перечисления покупателем сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ".
Иными словами, покупатель обязан восстановить НДС в том налоговом периоде, в котором у поставщика возникает право на вычет этого НДС с аванса.
Далее нам нужно понять, а когда у поставщика возникает право на вычет НДС с аванса, полученного от покупателя.
А этот момент у нас прописан в п.6 ст. 172 НК РФ:
у поставщика право на вычет авансового НДС возникает с даты отгрузки.
⚠️Обратите внимание! Именно с даты отгрузки товара, и не важно, когда произошел переход права собственности на товар, и не важно, когда мы приняли этот товар на учет. То есть покупатель обязан восстановить авансовый НДС в периоде отгрузки
(Определение ВС РФ от 06.12.2021 N 308-ЭС21-22469; Определение Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 N 2796-О).
НК РФ предполагается прямая зависимость между правом на вычет НДС и обязанностью по начислению этого НДС
(Определение Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 N 2796-О; Постановление Конституционного Суда РФ от 19.01.2017 N 1-П).
В нашем примере Организация должна восстановить авансовый НДС во 2 квартале 2023 года.
🔸🔸🔸🔸🔸🔸🔸🔸🔸
⚖️Постановление АС Западно-Сибирского округа от 06.06.2023 по делу N А46-12684/2022:
✓- основное условие для принятия продавцом к вычету налога, ранее уплаченного с аванса, - факт его зачета в счет отгрузки товаров. В этом случае соблюдается принцип "зеркальности", вытекающий из сущности косвенного налога;
✓- в силу этого же принципа обязанность покупателя восстанавливать НДС возникает в том периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары и у последнего возникло право на вычет в сумме из отгрузочного счета-фактуры.