Ситуация 1: Налогоплательщик подавал уведомления по НДФЛ за январь – март 2023г. После составления 6-НДФЛ за 1 квартал выяснилось, что суммы налога в разделе 1 по срокам перечисления больше, чем суммы в уведомлении. Какую сумму ФНС спишет с ЕНС по уведомлениям или по 6-НДФЛ? Будут ли начислены пени на разницу?
1. Учет совокупной обязанности на ЕНС на основе уведомлений об исчисленных суммах производится до дня представления декларации (расчета) по тому же налогу (подп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Поэтому представление 6-НДФЛ влечет сторнирование сумм, ранее учтенных на основе уведомлений, что исключает необходимость подачи уточненного уведомления. При этом представление уведомления с недостоверной информацией о подлежащей уплате сумме НДФЛ приведет к некорректному учету совокупной обязанности на ЕНС по сроку уплаты НДФЛ. Это свидетельствует о неисполнении обязанности в установленный срок, влекущем начисление пеней.
2. Начисление пеней с 01.01.2023 по 30.06.2023 производится на сумму соответствующей недоимки, уменьшенной на сумму положительного сальдо ЕНС в соответствующий календарный день, увеличенную на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности (Постановление N 500).
Значит, пени не начисляются на недоимку только при наличии в течение указанного периода положительного сальдо ЕНС в размере, достаточном для погашения соответствующей недоимки. Если размер сальдо ЕНС будет недостаточен для полного погашения недоимки, пени начисляются на разницу между суммой недоимки и суммой положительного сальдо ЕНС.
Если со дня возникновения недоимки по НДФЛ из-за неверного заполнения уведомления до дня сдачи 6-НДФЛ постоянно имелась сумма положительного сальдо ЕНС, которая была достаточной для погашения полной суммы недоимки, то пеней не будет.
Ситуация 2: Особый порядок расчета пеней по Постановлению N 500 применим, когда уведомление было подано с опозданием либо не подано вообще, но налог уплачен в нужный срок. Т.е, было положительное сальдо на ЕНС на дату уплаты налога и оно сохранялось вплоть до подачи декларации по налогу. Верно ли, что неначисление пеней при наличии положительного сальдо ЕНС распространяется также и на ситуацию, когда подается уточненка в 2023 г. с суммой налога к доплате?
Пени не начисляются на сумму разницы между недоимкой (в том числе возникшей в связи с представлением уточненки) и суммой положительного сальдо ЕНС, увеличенной на сумму денежных средств, зачтенную в счет предстоящей обязанности, в соответствующий календарный день (п. 2 Постановления N 500).
Таким образом, в указанных ситуациях пени не будут начисляться на всю сумму недоимки с 01.01.2023 по 30.06.2023, только если в течение всего периода наличия недоимки (в промежутке с 01.01.2023 до 30.06.2023) суммы положительного сальдо ЕНС с учетом зарезервированной переплаты было достаточно для погашения недоимки в полном объеме.
Обзор: "Перечень антикризисных мер в 2022 - 2023 гг."
🎓18 мая на специальном вебинаре "Зарплата: все, что с ней связано" разберем типичные ошибки для того, чтобы избежать их!
Наш эксперт Червякова Наталья Анатольевна аттестованный аудитор, преподаватель УТИПБ.
Регистрация здесь: https://prime.ru/seminary/zapisatsya-na-seminar?s=QzI4bXhUdUdmYVUlM2Q1
🍊 Материал подготовлен с использованием систем КонсультантПлюс.
Оформите полный бесплатный доступ.
См. также: ЕНП: Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных суммах?