Встречаются ситуации, когда компания оплачивает обучение своего сотрудника, но не за свой счет, а с последующим удержанием этой суммы с зарплаты работника. При этом документы на оплату обучения оформляются на организацию (договор, АВР). Можно ли в этом случае отнести такие расходы на вычеты по КПН? Или, если в итоге производится удержание с работника и компания фактических расходов не несет, то относить на вычеты такие суммы нельзя? Давайте разберемся…
Обратимся к НК РК.
Во-первых, нужно определить, связано ли обучение с деятельностью работодателя или нет.
Рассмотрим сначала вариант, когда обучение сотрудника связано с деятельностью работодателя.
Согласно пп.40 п.2 ст.319 НК РК, касательно обложения ИПН, не рассматриваются в качестве дохода физлица расходы работодателя по направлению работника на обучение, повышение квалификации или переподготовку в соответствии с законодательством РК, совершенному без оформления служебной командировки, в случае обучения, повышения квалификации или переподготовки по специальности, связанной с деятельностью работодателя.
Не рассматриваются в качестве дохода физлица следующие расходы:
- фактически произведенные расходы на оплату обучения, повышения квалификации или переподготовки работника;
- фактически произведенные расходы работника на проживание в пределах норм, установленных уполномоченным органом;
- фактически произведенные расходы на проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника;
- сумма денег, назначенная работодателем к выплате работнику, в пределах 6 МРП за каждый календарный день прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника (в пределах РК), или 8 МРП (за пределами РК).
Таким образом, расходы компании на обучение и повышение квалификации сотрудников в целях обложения ИПН не признаются доходом работника- физлица.
Что касается возможности отнесения таких расходов на вычет по КПН, то согласно п.1 ст.242 НК РК расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Согласно п.3 ст.242 НК РК вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Согласно п.1 ст.257 НК РК, вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в п.1 ст.322 НК РК. Туда же входят расходы работодателя по доходам работника, указанным в пп. 20), 22), 23) и 24) п.1 ст.644 НК РК.
Согласно п.1 ст.322 НК РК доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом:
- подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;
- доходы работника в натуральной форме в соответствии со ст.323 НК РК;
- доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со ст.324 НК РК.
Вычету подлежат, в том числе фактические расходы работодателя на обучение работника, повышение квалификации и (или) переподготовку работника.
Следовательно, если расходы связаны с деятельностью работодателя, то в целях исчисления КПН подлежат отнесению на вычеты фактические расходы работодателя на обучение работника, повышение квалификации и (или) переподготовку работника при условии, что такие расходы подтверждены соответствующими первичными документами.
Второй вариант: когда расходы по обучению работника не связаны с деятельностью работодателя. В этом случае нужно признать доход работника по оплате за обучение. Такой доход облагается ИПН, ОПВ, соцналогом, соцотчислениями, а также с него исчисляются ВОСМС и ООСМС. Такой доход отражается и в ф.200.00.
В налоговом учете такие расходы на обучение работника не будут относиться на вычеты согласно пп.1 ст.264 НК РК, т.к. они будут классифицированы как затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.
Если вам требуется консультация опытного бухгалтера или налогового эксперта или помощь в составлении ф.200.00, ф.100.00 или любой другой формы налоговой отчетности, обращайтесь в «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.
Сотрудники выезжают в длительную командировку на служебном авто: как списывать ГСМ?
