Выручка от реализации в балансе — как определить
Увидеть конкретную величину выручки, поступившей в рассматриваемом периоде, в бухгалтерском балансе невозможно, поскольку в нем фиксируют только активы и обязательства фирмы на отчетную дату. При этом, реализованная продукция перестает быть имуществом предприятия.
Однако, несмотря на то, что отдельной строки в балансе для отражения выручки не предусмотрено, процессы производства и продажи не могут вообще не отражаться в нем. Ведь эти этапы складываются из таких операций, как приобретение сырья, его переработка, подготовка к реализации и получение оплаты за проданную продукцию. Поэтому связь между ними очевидна, хоть и явно не просматривается. Разберемся, как именно показатели, формирующие выручку и вытекающие из нее, указываются в различных строках баланса.
Выручка от реализации в балансе — строки актива
С большой долей вероятности можно утверждать, что множество строк обеих частей баланса связаны с показателем выручки. Например, значительное снижение стоимости ОС или НМА (строки 1150 и 1110) на конец отчетного периода может свидетельствовать об их продаже. Следовательно, появляются основания считать, что в общей выручке предприятия имеется доля дохода от реализации этих активов.
Появление в строке баланса 1160 сведений о финансовых вложениях в материальные ценности говорит о возможном получении выручки от предоставления в аренду имущества. Также, это может означать и инвестирование в развитие компании (приобретение активов для передачи в лизинг) за счет прибыли, которую, собственно, формирует выручка.
Финансовые вложения (строка 1170), то есть инвестирование денежных средств в покупку ценных бумаг или в уставные капиталы сторонних организаций, также может осуществляться из прибыли компании. Появление данной информации в этой строке говорит как об использовании прибыли, так и об ожидаемом увеличении выручки.
Более четкую картину о затратах и доходах от выручки можно получить при анализе данных второго раздела баланса. Так, существенное снижение запасов по строке 1210 может свидетельствовать о передаче ТМЦ в производство или непосредственно для продажи. Правда, утверждать это можно лишь при условии резкого уменьшения остатка запасов и, если на протяжении всего отчетного периода они не восполнялись.
Взаимосвязь выручки и оборотных средств может просматриваться по строке 1250 «Денежные средства и эквиваленты», так как поступает она на банковский расчетный счет организации (в кассу). Однако, и здесь невозможно дать однозначную оценку объему полученной выручки. Например, небольшой остаток средств по указанной строке не всегда говорит о небольшой сумме выручки в фирме. Вполне возможно, что предприятие быстро находит применение поступившей выручке.
Увидеть размер выручки в балансе можно по строке 1230 «Дебиторская задолженность», если от всех покупателей в отчетном периоде не получены деньги за отгруженный товар и другой задолженности, кроме этих долгов, нет. Однако, на практике, так бывает крайне редко. Да и выручкой долг считаться на может. Более того, следует учесть, что в сумме неполученной выручки, отраженной в дебиторке, присутствует НДС.
Выручка от реализации продукции в балансе — строка 1370 пассива
В третьем разделе баланса «Капитал и резервы» фигурирует финансовый результат, то есть прибыль или убыток. Опять же, это не сама выручка, а только итог, сформированный на ее основе. В строке 1370 фиксируют нераспределенную прибыль компании нарастающим итогом с даты ее регистрации в ЕГРЮЛ и создания. Таким образом, чистая прибыль отчетного периода (строка 2400 из Отчета о финрезультатах) вливается в общую величину прибыли (строка баланса 1370) и установить ее точный размер по балансу также невозможно.
Балансовая прибыль (строка 2400 из Отчета о финрезультатах) будет равна значению строки 1370 баланса "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":
- если прибыль прошлых лет истрачена полностью;
- если на начало отчетного года на счете 84 не было прибыли (убытка) прошлых лет.
Принципы построения баланса не позволяют узнать конкретную цифру полученной в рассматриваемом периоде выручки. По данным третьего раздела баланса можно определить если не величину, то факт получения компанией выручки. Ни одно предприятие не сможет быть прибыльным, формировать резервы, инвестировать в собственное развитие или наращивать капитал без прибыли, получить которую без выручки невозможно.
Итак, выручку от реализации товаров по балансовым строкам увидеть нельзя. При этом, размер выручки отчетного периода, ее составляющие элементы фигурируют в «Отчете о финансовых результатах» (ОФР). Для отражения величины выручки в нем отведена строка 2110 (за минусом НДС и акцизов).
Выручку формируют данные бухучета: отдельные обороты по счету 90 «Продажи». Результат от продаж (прибыль или убыток) соответствует сумме списания остатка по сч. 90-9 на сч. 99-1.
В бухучете операции по образованию выручки, а затем и прибыли, сопровождаются записями:
Операции
Дебет
Кредит
Признана выручка:
- в производстве
62
90-1
- в торговле
50 (51, 57)
90-1
В отчет о финрезультатах значение выручки попадает за минусом акцизов и НДС
90-3, 90-4
68
Списана себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг
90-2
41 (43, 45, 20, 26, 44)
Закрытие сч. 90 (реформация баланса), то есть списываются обороты:
- по выручке за год
90-1
90-9
- по себестоимости
90-9
90-2
- по НДС и акцизам
90-9
90-3, 90-4
Прибыль от продаж
90-9
99
Убыток
99
90-9
Например, ООО "База" за 2024 год продало товары на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Их себестоимость составила 65 000 руб. Расходы по продаже товара = 15 000 руб.
В учете ООО "База" бухгалтер сделал записи:
Дт 62 Кт 90-1— отражена выручка от продажи товаров (120 000 руб.);
Дт 90-3 Кт 68, субсчет "Расчеты по НДС" — начислен НДС (20 000 руб.);
Дт 90-2 Кт 41 — списана себестоимость проданных товаров (65 000 руб.);
Дт 90-2 Кт 44 — списаны издержки обращения (15 000 руб.);
Дт 51 Кт 62 — поступили от покупателей деньги за товары (120 000 руб.).
Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2024 года у ООО "База" на субсчетах счета 90 "Продажи" числятся остатки:
- по кредиту субсчета 90-1 — 120 000 руб.;
- по дебету субсчета 90-2 — 80 000 руб. (65 000 руб. + 15 000 руб.);
- по дебету субсчета 90-3 — 20 000 руб.;
- по дебету субсчета 90-9 — 20 000 руб.
Синтетический счет 90 "Продажи" по состоянию на 31 декабря 2024 года сальдо не имеет.
После закрытия счета 90 "Продажи" по приведенным в таблице проводкам заключительной записью при реформации баланса будут такие проводки:
- Дт 90-9 Кт 99 — отражена прибыль за 2024 год: 20 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб. - 65 000 руб. - 15 000 руб.);
- Дт 99 Кт 84 — списана чистая прибыль за 2024 год (20 000 руб.). В Отчете о финрезультатах эта сумма будет указана в строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" и в итоге войдет в строку 2110 "Выручка", а в балансе — впишется в строку 1370 "Нераспределенная прибыль (убыток)".
Отметим, что конечный результат (величина прибыли в балансе) базируется не только на выручке от реализации товаров, но и на прочих доходах организации. Прочие доходы могут быть получены, в частности, от участия в уставных капиталах других компаний или от продажи имущества (ОС, иных активов).
Итоги
Отдельной строки для выручки от реализации товаров (работ, услуг) в бухгалтерском балансе не предусмотрено. Ее размер по итогам отчетного периода отражается в «Отчете о финансовых результатах» по строке 2110.
