Компания-арендодатель заключала с арендаторами два вида договоров: договор аренды помещения и агентские договоры. С первым договором всё понятно: аренда – она везде аренда. А вот по агентскому договору компания перечисляла плату за коммунальные услуги ресурсоснабжающим организациям по указанию принципалов (то есть арендаторов).
Налоговая инспекция проверила компанию и предложила горе-арендодателю-агенту перечислить в бюджет дополнительно недоимку по налогу и пеням, плюс штраф в общей сумме 2,1 миллиона рублей.
На что обратили внимание суды?
1. Договоры с поставщиками коммунальных услуг заключены и фактически возникли до подписания агентских договоров и возникновения правоотношений с арендаторами-принципалами.
2. Договоры от имени арендаторов (принципалов) с поставщиками коммунальных услуг не заключены.
3. Фактически платежи производятся ресурсоснабжающим организациям от имени арендодателя-агента и в его интересах, в рамках заключенных договоров с ресурсоснабжающими организациями.
4. Выписка по расчетному счету проверяемой компании показал отсутствие уплаты комиссионного вознаграждения принципалами (арендаторами) в рамках заключенных агентских договоров в адрес общества.
5. Общество несло расходы по содержанию собственного имущества (электроэнергия, водоснабжение, водоотведение) вне зависимости от наличия арендаторов, поскольку именно оно является собственником помещений.
6. Поступившие от арендаторов средства на оплату коммунальных услуг расходуются на собственные нужды налогоплательщика (возврат займов, оплату кредитов).
То есть полученные налогоплательщиком от арендаторов денежные средства в счет уплаты коммунальных платежей ресурсоснабжающим организациям являются его доходом, который подлежит включению в налоговую базу по УСН.
Общество получало экономическую выгоду (доход) в размере стоимости содержания принадлежащего ему имущества. Данные расходы должно нести само общество как собственник имущества. Передача арендаторами налогоплательщику денежных средств в размере стоимости коммунальных услуг отвечает признакам дохода для целей исчисления налога по УСН.
Для любителей почитать первоисточник: Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.08.2021 № Ф02-4025/2021 по делу № А33-29857/2019
