Безвозмездная передача, как вы знаете, приравнена к реализации. А потому и облагается НДС. При этом в операции безвозмездной передачи имущества участвуют две стороны: передающая и получающая. Так вот, самый важный для плательщика НДС вопрос о налоговых вычетах для каждой из сторон решается по-разному. Неблагоприятную для получателя ситуацию прокомментировал Минфин в своем недавнем письме.
Если вы получили имущество безвозмездно
Если вы получили имущество безвозмездно, приняли его на учет, будете использовать в облагаемых НДС операциях, да еще и счет-фактура поставщика оказалась у вас на руках, то, казалось бы, все условия для НДС-вычета выполнены.
Вот только Минфин делает другой вывод. Принять к вычету НДС получатель безвозмездного имущества не вправе. Об этом он написал в письме от 6 апреля 2021 г. № 03-07-11/25037.
Почему у получателя не может быть вычета НДС?
По безвозмездному имуществу сумму НДС перечисляет в бюджет передающая сторона. Но вот получателю к оплате, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 168 НК РФ, налог не предъявляется. И даже если вы получили счет-фактуру от передающей стороны, в книге покупок его регистрировать не нужно. В правилах ведения книги покупок указано, что полученные при безвозмездной передаче товаров счета-фактуры в книге покупок регистрировать не надо.
Поэтому и права на вычет этого налога у вас – получателя безвозмездного имущества, нет.
Вы можете возразить: финансовый источник для НДС-вычета в бюджете есть, и счет-фактура есть, а это основной документ, необходимый для вычета. Возражение довольно слабое. Счет-фактуру при безвозмездной передаче поставщик выставить обязан, но только один - в целях собственной уплаты налога. Второй экземпляр получателю (с суммой НДС к оплате) он передавать не должен. И даже если документ у вас есть, то это никакого значения для получения вычета он не имеет.
Что с НДС у стороны, передающей имущество безвозмездно
Безвозмездная передача права собственности на имущество облагается НДС, поскольку приравнивается к реализации. Вам, как передающей стороне, НДС исчислять не нужно только в случае, когда передача не является объектом обложения либо освобождена от налогообложения.
Исчисляйте НДС при безвозмездной передаче в зависимости от того, был ли учтен уплаченный при покупке имущества налог в стоимости или нет.
Если вы передаете имущество, принятое к учету без НДС, налог рассчитайте по ставке 20%. Если передаете имущество, которое было учтено с НДС, то сумму налога определяйте по расчетной ставке.
НДС рассчитайте на день передачи имущества, а платите в общем порядке, равными долями в течение 3-х месяцев, следующих за истекшим кварталом. Соблюдайте установленные сроки.
После передачи имущества не пропустите срок для составления счета-фактуры. Его выписывайте в одном экземпляре – для себя. Затем зарегистрируйте в книге продаж.
Входной НДС при безвозмездной передаче
Входной НДС, который вы уплатили поставщику при приобретении товаров, передаваемых безвозмездно, можно принять к вычету в общем порядке.
Это прямо следует из пункта 2 статьи 171 НК РФ. Ведь безвозмездная передача – это облагаемая налогом операция. А значит, входной НДС по товарам, специально приобретенным для этой цели, смело принимайте к вычету.
Иная ситуация складывается с безвозмездной передачей основных средств органам госвласти и местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям и унитарным предприятиям. Имейте в виду: в силу подпункта 5 пункта 2 статьи 146 НК РФ такая передача не облагается НДС. Поэтому входной НДС, ранее принятый к вычету по товарам, работам или услугам, которые используются при создании безвозмездно передаваемых основных средств, вам придется восстановить.
