Вопрос уплаты земельного налога каждый год становится остро для любого собственника земельного участка. На первый взгляд все просто: налоговая ставка зависит от вида разрешенного использования. Однако, как показывает практика, у налоговой службы часто появляется желание «добавить» от себя дополнительные условия применения той или иной налоговой ставки.
Очередным примером особенного толкования закона налоговой может послужить дело, рассмотренное Верховным Судом РФ летом 2022 года.
Суть дела
Летом 2022 года Верховный Суд рассмотрел показательное дело (см. Определение Верховного Суда № 310-ЭС22-2242 от 24.06.2022).
Общество предоставило налоговую декларацию по земельному налогу. Налоговая доначислила налог и взыскала штраф. Вид разрешенного использования земельных участков был следующий: «для индивидуальной жилой застройки». Налоговая решила, что Общество не могло применять ставку земельного налога в размере 0,3% от кадастровой стоимости с повышающим коэффициентом 2. В качестве обоснования госорган указал: Общество ничего не построило на этих земельных участках и продало их другому лицу.
В регионе спора с 01.01.2019 была установлена налоговая ставка в следующих размерах: 0,3 % от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, приобретенных для жилищного строительства; 1,5% от кадастровой стоимости участка - в отношении прочих земельных участков.
В законе прямо указано: в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение 3-летнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Если 3-летний срок прошел, то исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 4, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (пункт 15 статьи 396 НК РФ). Таким образом, единственное последствие отсутствия построенного объекта – это применение повышающего коэффициента.
Следовательно, даже если земельные участки ИЖС использовались коммерческой организацией в предпринимательской деятельности и были проданы иным лицам с целью получения прибыли, необходимо применять ставку 0,3 % от кадастровой стоимости.
Учитывайте данную судебную практику и внимательно проверяйте порядок исчисления налогов налоговой инспекцией.
