Финансисты и налоговики выпустили несколько писем, в которых разъяснили порядок применения ККТ при расчетах с физическими лицами в различных ситуациях.
Оплата услуг, оказываемых физическим лицом
Организации и предприниматели обязаны использовать ККТ при осуществлении расчетов (п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации», далее — Закон о ККТ). Под расчетами, в частности, понимаются прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги (ст. 1.1 Закона о ККТ).
Поскольку при расчетах с физическим лицом, выполняющим работы (оказывающим услуги) по гражданско-правовому договору с компанией, последняя производит выплату денежных средств (то есть осуществляет расчет), возникает вопрос, должна ли она применять ККТ?
Чиновники считают, что делать это не нужно (письма Минфина России от 01.08.2018 № 03‑01‑15/54311, ФНС России от 14.08.2018 № АС-4-20/15707, от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@). Дело в том, что согласно п. 2 ст. 1.2 Закона о ККТ выдача кассового чека производится покупателю (клиенту). То есть кассовую технику использует лицо, которое оказывает услуги, формирует и передает (направляет) клиенту кассовый чек. При заключении организацией договора гражданско-правового характера с физическим лицом на оказываемые им в пользу такой организации услуги и последующей выплате ему денежных средств покупателем (клиентом) является сама организация. Поэтому у нее нет обязанности по применению ККТ в такой ситуации. Услуги оказывает физическое лицо, однако ввиду положений п. 1 ст. 1.2 Закона о ККТ кассовая техника применяется исключительно организациями и индивидуальными предпринимателями.
Таким образом, при выплате организацией (предпринимателем) денежных средств физическому лицу в рамках обязательств по договору гражданско-правового характера ККТ не используется и выдача кассового чека не производится. Каких-либо прямых указаний на обязанность использования в такой ситуации ККТ (как, например, в случае выплаты выигрыша в лотерее) Закон № 54-ФЗ не содержит.
ФНС России в письме от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@ обратила внимание на один момент, когда согласно Закону о ККТ при выплате физическому лицу денежных средств по гражданско-правовому договору ККТ организацией применяется. Это прием от населения металлолома, драгоценных металлов и драгоценных камней.
Напомним, что согласно п. 2 ст. 2 Закона о ККТ контрольно-кассовая техника может не применяться при приеме от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома, драгоценных металлов и драгоценных камней. Налоговики в указанном письме от 10.08.2018 разъяснили, что в случае приема металлолома, драгоценных металлов и драгоценных камней применение ККТ необходимо, поскольку услугу оказывает сама организация (индивидуальный предприниматель).
Видимо, руководствуясь той же логикой, ФНС России в письме от 14.08.2018 № АС-4-20/15707 сделала более общий вывод: если деятельность организации или индивидуального предпринимателя направлена на приобретение товаров у физических лиц, в том числе с привлечением подотчетных лиц, и их дальнейшую реализацию, при осуществлении расчетов (выплат денежных средств физическому лицу за товар) у организации (индивидуального предпринимателя) возникает обязанность применения контрольно-кассовой техники и, соответственно, выдачи (направления) кассового чека (бланка строгой отчетности).
Расчеты через подотчетное лицо
Поскольку ККТ должна применяться во всех случаях расчетов всеми организациями и индивидуальными предпринимателями, а расчетом признается не только прием, но и выплата денежных средств, возникает вопрос, нужно ли применять ККТ организации, которая оплачивает наличными денежными средствами товары (работы, услуги) через подотчетное лицо?
Как уже было указано выше, кассовый чек выдается пользователем ККТ покупателю (клиенту). Никаких указаний о том, что пользователь ККТ, являющийся покупателем (клиентом), при выплате денежных средств должен выдавать продавцу кассовый чек, Закон о ККТ не содержит. Следовательно, при расчетах через подотчетное лицо кассовый аппарат должна применять только организация-продавец.
Чиновники это подтверждают. В письмах Минфина России от 10.08.2018 № 03‑01‑15/56554 и от 01.08.2018 № 03‑01‑15/54311, ФНС России от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@ отмечается следующее.
Идентификация покупателя (клиента) как организации происходит на основании предъявляемой им доверенности на совершение расчетов от имени организации. Также важным фактором взаимодействия двух организаций является договор.
В случае соблюдения указанных условий расчет осуществляется между организациями, и при таком расчете применяется одна единица ККТ и формируется один кассовый чек. При этом ККТ применяется лицом, которое реализует товары (работы, услуги), с выдачей (направлением) кассового чека.
Если же продавцом не определен статус покупателя как подотчетного лица (например, у него отсутствует доверенность на осуществление расчетов от имени организации) ККТ применяется продавцом как при расчетах с покупателем — физическим лицом.
Следует иметь в виду, что с 1 июля 2019 г. в кассовом чеке нужно будет дополнительно печатать наименование покупателя (наименование организации, ФИО предпринимателя) и его ИНН. Указание данных реквизитов в кассовом чеке позволит оформить расчет одним чеком с идентификацией обеих сторон в качестве организаций. До 1 июля 2019 г. указанные расчеты тоже могут производиться с использованием одной единицы ККТ и формированием одного кассового чека без наличия в нем сведений о наименовании и ИНН покупателя.
Зарплата и деньги подотчетным лицам
Так как при выдаче зарплаты и денег подотчетным лицам происходит расчет с использованием денежных средств, у компаний возникает вопрос, должны ли они при этом использовать ККТ? В письме от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@ ФНС России напомнила, что организации и предприниматели должны применять ККТ при осуществлении расчетов, под которыми, в частности, признается прием и выплата денежных средств за товары, работы, услуги. Выдача сотруднику организации заработной платы, материальной помощи и других выплат, а также выдача денежных средств под отчет и возврат сотрудником в организацию неизрасходованных денежных средств, ранее выданных под отчет, никак не связаны с расчетами за товары, работы, услуги. Поэтому данные выплаты не являются расчетом для целей Закона о ККТ, и использование кассовой техники при таких выплатах не требуется.
Не нужно применять ККТ и в случае, когда часть зарплаты выдается товаром. Об этом специалисты ФНС России сообщили в письме от 14.08.2018 № АС-4-20/15707. Ведь при этом никакого расчета за товары не возникает. И, соответственно, обязанность по использованию ККТ отсутствует. Но если работник приобрел у организации товары и погашает свою задолженность посредством удержания их стоимости из зарплаты, такое погашение подпадает под определение расчета и организация должна использовать ККТ.
Привлечение средств граждан по договору долевого строительства
Из определения расчетов, данного в ст. 1.1 Закона о ККТ, следует, что при получении денежных средств за товары, в том числе за недвижимое имущество, должна применяться ККТ. Однако это справедливо, только когда недвижимость уже существует как объект и передается покупателям как товар.
В случае долевого строительства привлечение средств граждан осуществляется для возмещения затрат на строительство, в связи с чем у них возникает право собственности на объект долевого строительства. Это следует из положений п. 1.1 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов...». При этом на момент привлечения денежных средств на основании договора участия в долевом строительстве жилые помещения в многоквартирном доме еще не введены в эксплуатацию. Исходя из этого, Минфин России в письмах от 01.08.2018 № 03‑01‑15/54314, от 26.07.2018 № 03‑01‑15/52823 и от 09.07.2018 № 03‑01‑15/47640 разъяснил, что привлечение застройщиком денежных средств граждан для строительства на основании договора участия в долевом строительстве не относится к расчетам для целей Закона о ККТ и не требует применения кассовой техники.
Принять к сведению
Не являются расчетом и не требуют применения ККТ:
прием обеспечительного платежа (письмо Минфина России от 20.06.2018 № 03-01-15/42089);
уплата (взимание) курортного сбора (письмо Минфина России от 14.06.2018 № 03-01-15/40748);
прием взносов от членов ТСЖ для целей деятельности ТСЖ (письмо Минфина России от 25.07.2018 № 03-01-15/52272);
осуществление адвокатской деятельности (письма Минфина России от 29.06.2018 № 03-01-15/45074, от 20.04.2018 № 03-01-15/26739).